高等学校会计制度范文

高等学校会计制度篇1

关键词：高等学校；会计制度；会计核算

中图分类号：F23文献标识码：A

收录日期：2014年5月4日

新《高等学校会计制度》，已于2014年1月1日起实施，依据高校特点，新《高等学校会计制度》在会计核算基础、科目设置、支出结构、报表组成形式、虚提折旧、基建账套合并等方面进行了一系列的变革，建立了以权责发生制为基础的财务会计系统，将高校的全部资源及对外责任义务、全部财务收支活动纳入核算范围，全面、完整、系统的反映财务状况和财务活动结果。取消借入款项新增长期借款和短期借款，充分体现了高校债务风险意识的提高及有效控制举债规模。事业支出的进一步细分，对于核算高等学校办学成本、资金运营绩效考核提供了更加合理的信息平台。改革举措将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。但是，因制度设计本身过于理想化，以致在实际操作中，对一些经济事务的账务处理不能够真实、合理反映高校的资金运营及财务状况。本文立足于《制度》运用实践者的视角对新《高等学校会计制度》设计缺失及解决设想作初步探讨。

一、存在的问题

（一）新《高等学校会计制度》虚提折旧概念的提出，从制度上真实反映了高校资产的消耗水平，有利于加强资产精细化管理，为进行成本核算提供信息支持。但是，在制度出台的同时，固定资产目录尚未出台，固定资产使用年限、折旧计提办法还未作统一规定，使得各高校无所适从，无法将固定资产计提折旧账务处理落到实处，如果高校各自制定自己的折旧计提年限，结果将是高校财务信息缺乏可比性。

（二）无形资产成本构成不完整。依据《高等学校会计制度》规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用确定成本，确定的成本中没有包括自行开发过程中支出耗费，不能够体现无形资产真实成本。

（三）基建账套与财务账套合并的账务处理过于繁琐，不利于高等学校实际操作。制度规定：高等学校执行新《制度》后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新《制度》对基建相关业务进行会计处理。基建账数据定期与财务大账并账的基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，据此按照新《制度》规定在“大账”中进行账务处理。基建账数据并入“大账”的主要账务处理，并依此为根据在《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》列举事例予以说明。事例显示存在的问题如下：一是基建账套和财务大账账务处理同步进行，财务大账支付工程款须到月底根据基建汇总再作账务处理，结果是财务大账记账不及时，也不能满足目前公共财政体制改革中国库集中支付体系的要求。二是叙述繁琐，不利于执行者操作等。

（四）固定资产部分业务处理规定不合理。制度规定：购入固定资产扣留质保金的，应当在取得固定资产时，依据是否全额开具发票，进行不同的账务处理。

以实行国库集中支付且授权支付的高校为例：购入不许要安装的教学设备价值15万，质保金5%，质保金在设备验收合格后1年内付清，按制度规定账务处理如下：

1、取得全额发票，并支付设备款：

借：固定资产15万

贷：非流动基金―固定资产15万

同时：借：教育事业支出15万

贷：零余额账户14.25万

贷：其他应付款0.75万

支付质保金时：

借：其他应付款0.75万

贷：零余额账户0.75万

2、取得发票金额不包括质保金，并支付设备款：

借：固定资产 15万

贷：非流动基金―固定资产15万

同时：借：教育事业支出14.25万

贷：零余额账户14.25万

支付质保金时：

借：教育事业支出0.75万

贷：零余额账户0.75万

以上账务处理规定存在以下不慎妥当之处：

1、“其他应付款”科目运用不妥，应使用“应付账款”科目核算高校因购买材料、物质等而应付的偿还期限在1年内的款项。同理，如果偿还期在1年以上的款项，应使用“长期应付款”科目核算。

2、取得发票不包括质保金的处理方式将虚增高校的净资产，同时报表将显示负债率的降低，不利于正确估计财务风险。

二、解决思路

（一）财政部等相关部门应尽快出台有关高校固定资产目录、计提折旧等相关规定，使得高校固定资产建账、明细核算、计提年限标准统一，财务数据具有可比性。高等学校进行全校范围的清产核资，摸清家底，统一国资、财务固定资产明细核算类型，为计提折旧搭建可行性基础操作平台。对标准以下需核销的固定资产应严格报备、审批手续，防止国有资产流失。

（二）允许高校自行开发的无形资产研发支出费用资本化，完善无形资产计价成本核算。依托高校资金项目管理核算，自行开发的无形资产，按照谨慎性原则，在未形成无形资产之前，据实列支，在申请专利权时，如果能够提供真实、完整的财务支出信息，经财务专家评估确认，通过会计程序将其确认为项目形成的资产，作为无形资产价值的一部分记入无形资产成本，真实、完整、合理地完善无形资产成本的核算。

（三）基建账套与财务大账合并，考虑目前各高校的实际情况和国库集中支付改革的要求。简便易行的财务并账处理思路是基建账套科目余额每月增量部分与财务大账合并。现以一般高等学校常规基建业务为例：

一是年初并账采取表1列示进行并账。（表1）

二是当年业务处理原则

1、动用基建账套银行存款支付基建款项，会计分录如下：

基建账套：

借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款、应付工程款等

贷：银行存款，财务账套不用作账务处理

2、支付基建工程款，并形成基建拨款，会计分录如下：

基建账套：

借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款

贷：基建拨款

同时，财务账套：

借：教育事业支出、行政事业支出

贷：零余额账户、银行存款

三是月末依据基建账套会计科目余额表本月增量，与财务大账并账。（表2）其中，基建拨款分解原则：1、交付使用资产增量部分与财务大账非流动基金固定资产合并；2、基建账套在建工程增量部分与财务大账在建工程和非流动基金在建工程合并；3、基建拨款剩余部分区分财政资金和非财政资金依次转入财政补助结转和非财政补助结转。

（四）购置固定资产扣除质保金的业务处理，不再区分是否取得全额发票。当取得固定资产并验收合格付款时，依据构成固定资产成本作如下会计分录，通过以下账务处理可解决虚增净资产和正确反映高校资产负债率。

设备验收合格支付设备款时：

借：固定资产15万

贷：非流动基金15万

同时，借：教育事业支出15万

贷：零余额账户14.25万

贷：应付账款0.75万

支付质保金时：

借：应付账款

贷：零余额账户

主要参考文献：

［1］姜彤彤，武德昆.高等学校会计制度改革探析［J］.财务与金融，2010.5.

高等学校会计制度篇2

关键词：小议；高校；会计制度；变化

随着部门预算、政府采购、国库集中支付、收支两条线、收支分类改革和公务卡制度执行等我国财政管理体制改革的推进，以及以提高质量为核心的高等教育改革的进一步深入，为积极适应高等学校内外部环境的不断变化和各项经济业务发展的迫切需要，财政部颁发了新的《高等学校会计制度》。虽然说部分改革举措早在制度颁布之前就已经有所实施，但是新《高等学校会计制度》的出台进一步明确了相关改革措施，为高校财务工作提供了制度上的保障，在很大程度上促进了高校会计工作的规范化。

一、会计基础发生变动，部分采用权责发生制

旧的高等学校会计制度下，各项收入和费用完全以收付实现制为基础，不能准确反映高校真实的财务状况，不利于高校进行准确的成本核算。对此，新《高等学校会计制度》作出调整并规定“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”同时，新制度设置了“累计折旧”、“累计摊销”以及“应收账款”等会计科目，要求计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。这种部分引入权责发生制的规定契合了新《高等学校财务制度》的要求，有利于高校兼顾财务管理和预算管理，正确归集、合理分摊各项收入和费用；有利于高校强化成本核算，以便进一步实施绩效考核；有利于准确反映学校的资产财务状况，为领导决策提供更完整、更可靠的会计信息。

这种修正的做法也有一定的局限性。例如由于会计年度与高校的学年并不能达到完全一致，按学年收取的学生学费无法根据权责发生制确认本年学费收入，包括那些欠缴的学费以及没有及时办理到位的学费贷款等也无法确认为当年的学费收入。

二、会计科目变化调整，资产更真实、收支更清晰

新《高等学校会计制度》调整了资产、负债、净资产以及收支的分类以及核算。首先，在资产类科目中，增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目，考虑了国家财政改革需求；增加了“累计折旧”和“累计摊销”科目，真实反映了资产的实际价值，避免虚增资产；增加了“在建工程”科目，有利于自制、试制设备或各种建筑工程的归集核算。其次，在负债类科目中，按偿还期限设置了“短期借款”和“长期借款”等会计科目，有利于负债的会计确认和计量以及资产负债表的反应，便于高校管理层及相关债权人清晰了解学校的现实债务状况。再次，在净资产类科目中，增加了“财政补助结转”、“非财政补助结转”等会计科目，有利于规范期末财政补助资金和非财政补助资金结转和结余的核算，精细化管理结转结余资金。最后，在收入类科目中，按资金来源设置“财政补助收人”、 “教育事业收入”以及“附属单位上缴收入”等7个总账科目，有利于清晰归集高校的各项收入；在支出类科目中，按支出性质设“教育事业支出”、“科研事业支出”等5个一级会计科目，对旧制度的“教育事业支出”科目进行了细化和分类，支出结构更加合理、清晰，为教学、科研等成本的归集与核算提供了必要支撑。

三、“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销，提高资产管理水平

新《高等学校会计制度》加强了高校对固定资产与无形资产的管理，要求“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销。对固定资产、无形资产在其使用期限内，一般采用年限平均法计提折旧、进行摊销，冲减净资产“非流动资产基金”，反映资产价值的损耗。一方面为计算教育成本提供了准确的财务数据；另一方面也便于财务报表真实反映完整的资产状况，有助于高校加强对国有资产的管理。

由于旧制度下，高校多采用历史成本计价原则，对资产的取得以交易或业务发生时的实际成本计划，一直以来仅要求对固定资产的原值进行核算，不计提折旧也不反应资产的损耗情况，这必然出现部分固定资产价值虚增的问题，当然也存在大量资产升值的情况。同时，由于目前各高校固定资产的存量较大，所以即使按平均年限法计提折旧，也是一个很大的金额，可能会导致即期报表数据失真。

本文建议高校财务充分利用报表附注，同时联合学校资产管理部门成立资产清理清查小组，按照新制度的相关要求对各类资产开展清查工作。一方面为固定资产计提折旧做好准备；另一方面是对各单位固定资产购置及使用情况进行一次全面的摸底，为下年相关部门预算安排及评审提供充分依据。

四、基建财务数据并账，提升会计信息完整性

新《高等学校会计制度》规定，高等学校的基本建设投资在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，至少按月通过“在建工程”科目并入学校大账进行管理，并在会计报表中单独列示。新制度统一了会计主体，将基建会计纳入大帐，不再通过“结转自筹基建”科目来反映高校拨给基建的经费，而在“在建工程”科目下面设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。这种作法解决了原本两个帐套、两套报表相分离的情况，全面地反应了高校的整体经济活动情况，增强了会计信息的完整性。同时，便于将基建投资纳入监督范围，加强财务管理，防止国有资产流失。

五、独立核算单位会计并表，全面反映高校总体收支

高等学校会计制度篇3

关键词：制度，改革，重要性，应对策略

中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：

Abstract: with the development of the cause of higher education in our country, the system of institutions of higher learning, and sources of funds, logistics socialization, school-based enterprises management inside and outside environment are profound changes have occurred to the current accounting system already can't meet the actual accounting requirements, so the Treasury Department of the current accounting accounting system for the perfect, issued the higher school accounting system (draft). This paper studies the new accounting system implementing former Treasury, the ministry of education and universities should do to work and how well the old and new accounting system of smooth docking, the universities to establish new strategies to adapt to the new accounting system of the new requirements, old and new accounting system to smooth transition.

Keywords: system, reform, importance, and strategies

财政部在大量调查研究的基础上，对现行 《高等学校会计制度（试行）》进行了全面修订，拟定了新《高等学校会计制度（征求意见稿）》，对进一步规范高等学校的会计行为，促进高校加强预算管理，财务管理，资产管理和绩效评价具有深远的现实意义。

一， 现行《高等学校会计制度（试行）》的弊端

随着高校教育事业发展的不断变化，教育经费资金来源越来越具有多元化发展趋势，不仅有政府财政拨款与事业收入，也有开展经营活动所取得的经营收入，同时也存在借入资金和社会无偿捐赠等。因此，高校会计制度以收付实现制作为会计的核算基础不能真实，准确，完整地核算教育成本，形成了很多弊端。

1.不能客观反映资产和负债的情况

按照收付实现制进行核算，如维修材料，采购设备、图书及工程项目等发生的应付款，因为不涉及现金的支付从而不入账，但事实上它又是存在的债务，这样一来核算就会出现偏差。同样，单一实行收付实现制不能如实，全面和及时地反映高校的债权情况，也很容易导致不能及时催收账款，情况严重的甚至形成无法收回的坏账损失。

2.不能真实反映单位的收支结余

在收付实现制下，高校的应付或者未付的款项、应上缴而未上缴的款项，不作为支出记账来处理；反之，高校的应收而未收的款项 应由上级拨入而未拨入的款项，不作为收入账记账来处理，这种情况就非常容易造成收入、支出、结余的不实，很难使财务信息的使用者全面了解财务的收支结余状况。

3.不能全面反映资金运动的全过程

在收付实现制下，设备的磨损、房屋的折旧、应付工资等实际已经发生，但是没有现金的流动从而不记账，这样就会使会计信息反映的只是现金的运动而不是整个高校资金的运动。因此，旧制度中以收付实现制作为会计核算基础，不能客观反映高校的实际成本。

二 高校会计制度改革的必要性

高等学校的办学体制，经费结构，资产管理内容和方式等都随着经济的发展发生了很大的变化，原有的会计制度已经不能够满足现有的高校会计业务。因此，高校会计制度的改革势在必行。

1.社会各界对高校收费水平的关注需要改革会计制度

高校的收费问题在近几年来已经成为了社会广泛关注的热点话题，很多家长认为高校的收费水平超过了其收入的增长水平，而现行的高校会计制度不能十分准确地进行教育成本的核算；同时对于高校自身而言，难以利用精确的数据为自己的收费标准提供一定的支持。

2.筹资，融资渠道的多元化要求改革高校会计制度

随着我国高等教育各项改革措施的逐步实施，高校办学自不断扩大，高校的办学资金来源不再完全依赖财政，很多高校通过筹资、融资等渠道来解决资金紧张的问题；同时，随着市场经济的不断发展，筹资、融资也呈现了多元化的趋势，高校面对的利益主体不仅仅是政府和社会捐资者，还有银行、企业专业投资机构等新兴的利益群体，因此这就给高校的会计工作带来了许多新的问题。

3.现行高校会计制度的局限性影响着高校会计工作

随着高等教育事业的不断发展，现行的高校会计制度的局限性日益明显，制度的缺陷也日益突出：采用收付实现制导致信息失真；固定资产价值体现不准确不公允；会计报表体系不完善；信息披露不全面等等。

4.新企业会计准则促进了高校会计制度的改革

2006年2月国家颁布了 39 项企业会计准则，针对会计信息失真的问题提出了新的规定，制定了相应的条款来遏制会计信息严重失真的局面。新企业会计准则的颁布为高校会计制度的改革奠定了一定的基础。

2009年财政部会计司对《高等学校会计制度（试行）》进行了全面的修订，拟定了《高等学校会计制度（征求意见稿）》，并且广泛征集各方意见和建议 ，文章通过对新旧《高等学校会计制度》的会计核算基础，会计科目，会计报表等方面的比较，分析了新旧高等学校会计制度的异同，并就增设会计科目与现金流量表的问题提出了建议，以达到完善高校会计制度及提高高校会计信息质量的目的。

三 新制度改革的总体思路

财政部于2009 年8月印发 《高等学校会计制度（征求意见稿）》。与现行的《高等学校会计制度（试行）》 相比，征求意见稿有六大变化：一是新增了与国库集中支付，政府收支分类，部门预算，工资津补贴，国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容；二是为了真实反映资产价值，合理确定教育成本，要求计提固定资产折旧；三是为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入 大账；四是对收入支出类会计科目的设置进行了调整，以更好地反映高等学校现实的收支情况；五是要求平行设置财务会计科目与预算会计科目，既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息；六是规定高等学校财务报表包括资产负债表，收入费用表，预算收支表，基建投资表及报表附注，并相应重新设计表中项目构成，改进了报表格式，完善了报表体系。

四、 高校新会计制度的改革点

1.采用修正的权责发生制

在现行会计制度下,高等学校的会计核算以收付实现制为核算基础,只核算收入和支出,不进行收支配比,也不核算成本,只是以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期的收入和费用。但随着高校资金来源种类的增加,收付实现制不能真实反映当期的收入和支出、不能客观反映资产和负债的情况、不能真实反映单位的收支结余、也不能全面反映资金运动的全过程。在新会计制度中适度引入权责发生制,可以弥补收付实现制的不足,。修正的权责发生制是指原则上采用权责发生制,某些特定业务,如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等仍偏向于采用收付实现制基础。修正的权责发生制弥补了收付实现制在财务信息提供商的滞后性和狭隘性。

2.统一会计核算主体

在现行会计制度下,基本建设核算独立于高校事业核算之外,一所高校两个会计核算主体,财务会计和基建会计分别核算不同会计信息,提供不同的财务报表,不能作为一个整体全面反映高校的所有经济活动。在新会计制度中, 增设了在建工程和基建工程两个科目, 分别核算非基建项目投资和基建项目投资,实现了事业账和基建账的顺利对接,可以更完整地反映高校的经济活动。

3.计提固定资产折旧, 对无形资产进行摊销

在现行会计制度下, 固定资产采用原始价值入账,不计提折旧和损耗,这样账面价值一直保持历史成本,不能客观地反映固定资产的实际价值,影响资产负债表的真实性。新会计制度规定对高等学校的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销,以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少,从而真实地反映资产的价值、合理确定教育成本,同时增设固定资产清理、待处理财产损溢科目,体现资产实物与价值管理相结合的原则。

4.增加了与公共财政改革相关的会计核算内容

2007年 7 月1 日起, 我国进行了政府收支分类改革,如新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移性收入等。现行的高等学校会计制度中的科目设置已经不能满足政府收支分类改革的需要,也不能清晰地反映学校预算、核算、决算的具体情况。在新会计制度中,新增与国库集中支付、 政府收支分类、部门预算、 工资津贴补贴、 国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容, 可以更好地与财政制度改革相配套。

5.调整、扩大了财务报表的相关项目与范围

现行会计制度下,资产负债表编制的基础是资产+支出= 负债+净资产+收入,收入支出表编制的基础是收入-支出+结余, 这样造成了时点指标与时期指标混在了一起,静态报表包括动态指标,收支项目指标与收支情况表重复。在新会计制度中,资产负债表取消了收支项目指标,采用与企业趋于一致的标志基础：资产= 负债+净资产，收入费用表根据修改。调整后的收入、支出科目进行相应调整,能够更清晰、更准确地提供成本信息。增设了基建投资表、财务报表附注,将预算收支表由附表提升为主表。新的报表体系提高了会计信息的完整性, 能够更全面地反映单位预算的执行、财务收支和财务运行状况。

6.平行设置财务会计科目与预算会计科目

实行国库集中支付制度后,当年的部门预算数据全部下达到国库集中支付系统中,各预算单位的经费使用控制难度加大。为了及时提供真实可靠的预算信息,在新会计制度中增设了预算收入、预算支出、本期结余和累计结余四个一级预算科目,与财务会计科目进行平行核算,既能提供绩效评价需要的财务信息,也能提供预算管理需要的预算收支信息。

五 高校新会计制度实施的应对策略

新会计制度要顺利实施, 除制度后各相关会计主体实际执行外, 还需要财政部、教育部和各高校联动为新会计制度的和实施做好前期准备。

1.财政、教育部门应做的准备工作

作为新会计制度的制定者, 建议财政部为新会计制度的和实施做好前期的指导、宣传和培训工作；建议教育部协同财政部协调好各高校之间的关系,使新会计制度的核心思想能够分区域、分层次的顺利传达。

(1) 明确新会计制度实施时间

首先应明确新会计制度实施的具体时间,并允许新旧会计制度转换存在一定的缓冲期( 例如 1年) ,让各高校有充足的时间适应和完成新旧会计制度的顺利转接,保证日常工作能够正常运转。

(2) 信息化系统建设

新会计制度的改革必然会影响现行财务系统的使用,新会计制度中的变化需要相应体现在新的财务系统中。现在高校大部分使用的是天财软件和上财软件等财务软件, 财政部应监督和检验各开发单位完善的新财务系统是否符合新会计制度的要求, 并明确新财务系统在各高校的上线期限, 推进新旧财务系统的顺利转换。

新会计制度中会计报表类型和内容等的变化也势必会影响财务信息上报系统,.在新会计制度正式实施前, 建议财政部和教育部完成对财务信息上报系统的改进,以备新会计制度实施之需。

(3) 前期培训

新会计制度得以顺利实施的关键是会计人员对新会计制度和财务系统改进点的熟悉和理解,因此财政部和教育部如何组织好对会计人员的前期培训工作至关重要。为避免财政部和教育部的直接培训队伍过大,建议采用分区域、多层次、 全方位的培训方法,对全国各高校进行区域划分, 根据每个区域中高校数量及其他实际情况,选择几名财务工作骨干进行集中培训,再由工作骨干对各区域内所辖高校的财务处长或总会计师进行培训,逐级下达,最终培训至各基层会计工作人员,达到全方位培训的目的.培训时间应尽早安排, 并规定培训最终完成的期限, 在限期内完成对各高校会计人员的全员培训, 提早熟悉和适应新会计制度的变化。

2 高校应做的准备工作

(1) 梳理业务

本次(征求意见稿)对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如,按照国库集中支付改革要求,增设零余额账户用款额度、财政应返还额度等科目。为更科学地反映净资产构成,设置长期资产占用、限定性净资产和非限定性净资产等科目，按照财政拨款结转和结余资金管理要求,在限定性净资产科目下设置财政拨款结转和结余明细科目，按照政府收支分类要求,在有关收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目，为实现营建合一,增设基建工程、在建工程科目, 等等。各高校应该全面理解新会计制度中科目的变化,借新旧会计制度改革的机遇全面梳理账目,针对科目变化改进核算方法, 同时保证基建会计与财务会计的顺利并轨整合。同时,新会计制度中的财务报表增加了新的内容,包括现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表和报表附注等。如何准确填报这些报表, 对各高校财务工作人员也是一项挑战, 需要提前做好充足准备。

（2） 清理资产

新会计制度中,为计提固定资产折旧和无形资产摊销,增设了累计折旧、累计摊销科目, 要适应新会计制度对固定资产计提折旧的要求, 要提前对学校现有的固定资产进行清查, 由财务处、资产处和固定资产所属部门等共同组成清查小组, 按照新会计制度的相关要求对清查小组人员进行统一培训,以部门为单位对各类资产进行清查,并整理出固定资产明细清单。对固定资产进行实地盘点的过程中,应对固定资产进行分类管理,划定固定资产的使用年限并登记在册,以备固定资产成本分摊,为固定资产计提折旧提供准备;同时应划分无形资产,并对无形资产进行摊销,为财务报表的可靠性和真实性提供科学依据,为报表使用者提供真实的资产状况。

（3） 建立新管理模式

随着会计制度的改革,原有会计制度下的财务管理模式已经不能完全适应新制度的运行,因此各高校财务部门应针对新会计制度的变化提早制定新的管理模式:例如零余额账户如何管理，原基建会计如何纳入到财务会计系统中，现金流量表和基建投资表等如何合理、准确的编制，现有会计人员的岗位是否需要发生变动，业务办理流程如何理顺等等。各高校都应提前做好规划,保证新管理模式可以适应新制度的变化。

（4） 财会队伍建设

针对高校新会计制度中改变的内容对会计人员进行培训,为新会计制度的顺利实施做好人员基础准备工作；财务工作人员还应该主动加强对新会计制度的学习和了解,全面扩充自己的专业素质,快速适应新会计制度的变化；各高校要有针对性地对财务工作人员进行新软件系统实际操作的培训,有条件的高校还应提早安排新会计系统的模拟使用, 在特定机器上安装新的财务信息系统, 使会计人员可以亲手操作使用, 提前熟悉新系统的变化,为新旧系统的顺利交接做好准备。

四结语

高等学校会计制度篇4

【关键词】 高校会计制度； 固定资产； 价值计量； 会计报表

中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）28-0123-02

随着高等学校内外环境的变化，1998年国家财政部颁布的《高等学校会计制度》已经不能满足高校会计核算的需要，因此财政部向社会广泛征求意见，于2009年8月和2010年9月分别下发了《高等学校会计制度（征求意见稿）》一稿及二稿，加强了对高校会计制度改革的重视。而新制度于2014年1月1日开始施行，实现了高校会计制度十余年来的巨大变革。

一、新制度的创新点

（一）会计核算基础略有变化

新制度总说明第四条“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”。权责发生制的核算范围由原来的“经营活动”扩大为“经济业务或事项”，部分事项的核算变得更加科学合理。例如，新增的应收应付款项，采用权责发生制，充分反映了高校财务状况，有利于财务风险管理。

（二）部分会计科目得到了合理的调整

新制度调整后的会计科目比较完整，比较真实地反映了资产负债情况。以前没有备抵账户的固定资产和无形资产，新制度要求分别“计提折旧“及”累计摊销“，比较真实的反映了资产状况，避免虚增资产；以前基建会计游离于高校财务会计之外，不能全面反映高校资产、负债和净资产情况，新制度新增了“在建工程“科目，调整了与其相关的应收应付和预收预付等款项。新制度还将借入的款项按照“短期借款”和“长期借款”分别核算，有利于高校内管理层及债权人等清晰地了解高校的负债结构，依此对高校财务合理管理；也有利于外界对高校财务状况进行正确评价。

（三）会计报表得到了一定程度的完善

新制度调整了会计报表的结构，其中，资产负债表更具说服力。旧制度中的资产负债表按照会计恒等式“资产+支出=负债+净资产+收入”，采用动静态要素结合的方式列示，既不符合国际惯，也不利于报表使用者进行决策分析。而新制度采用了“资产=负债+净资产”，仅用静态指标反映资产负债表，使得资产负债清晰明了，便于报表使用者理解。

二、新制度的不足之处

（一）收付实现制存在弊端

新制度并未采纳一、二意见稿中关于以修正的权责发生制或权责发生制为会计核算基础的提议，仍以收付实现制为核算基础，虽然权责发生制夸大了核算范围，但新制度并未明确说明具体应核算什么，容易造成两种核算方式使用上的混乱。可从资产负债表中看出：资产和负债类科目采用权责发生制，而净资产的结余科目间接运用了收付实现制，可能导致“资产≠负债+净资产”，而且收入支出表中的核算采用收付实现制，总体看来还会影响后期的高校教育成本核算的准确性。

（二）固定资产的分类标准及折旧年限不清

新制度中的固定资产是这样定义的“固定资产是指高等学校持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。其中，没有说明规定标准是多少，不利于固定资产与存货等其他科目的划分。固定资产被分成了“房屋及构筑物；专用设备；文物与陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物”六大类，其中，规定文物与陈列品；图书、档案及动植物不用计提折旧。但并没有具体说明其他计提折旧的固定资产的折旧计算年限，新制度在“累计折旧”核算中只是明确“高等学校应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对高等学校固定资产折旧年限作出规定的，从其规定”。可见，部分资产的折旧年限和方法取决于高校财务人员的职业判断，主观性强，没有统一的口径，不利于各大高校固定资产的核算及信息披露的可比性，影响了相关利益者的决策行为。

（三）资产的价值计量属性单一

按照新制度的要求，高校主要采用历史成本对资产、负债等进行计量，历史成本计量客观性强，操作简单，不符合现今物价变动会计对真实性的要求，使得会计信息缺乏正确性、公允性。

（四）会计报告体系不够完善

新制度的财务报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表及附注，没有采纳一、二意见稿的预算支出表和基建投资表，其中，新制度规定基建投资单独建账，并未要求编制报表，在新旧制度衔接的初期阶段，这样易导致财务大账与基建账合并时，两账之间资金混乱，更甚者，某些高校借机违规操作隐藏部分账目的事实。新制度也未采纳二稿引入现金流量表的意见，不利于有效地进行高校的偿债、支付及筹资等能力分析。

三、结合新制度的不足提出几点建议

（一）确立权责发生制的基础核算地位

国外发达国家（如美国）政府层面、事业单位以及高校主要以权责发生制为会计核算基础，为了我国高校更好地面向世界、面向未来、面向现代化，与国际接轨，具有可比性，建议采用权责发生制，也可以避免隐藏一些真实重要的会计信息。

（二）合理确定固定资产的分类标准及折旧年限

为了合理的划分固定资产与存货等其他科目，可采纳二稿中要求固定资产的单位价值标准为2 000元的规定，使得固定资产的确定合理有据，更具说服力。对于固定资产“房屋及构筑物；专用设备；家具、用具、装具”折旧年限和方法上存在的问题，制度中需明确统一的折旧年限和方法。鉴于国外高校对房屋及构筑物的折旧年限不超过50年及我国工业企业的折旧年限为35～45年，笔者认为我国高校房屋及构筑物的折旧年限可统一规定为40年，采用直线折旧法。“家具、用具、装具”折旧年限统一规定在8年，对于更新快的采用加速折旧法，而对于使用年限长的采用直线折旧法。高校“专用设备”一般用于科研等专项活动，其更新换代快，根据产品说明及供应商开出的有关证明确定折旧年限，采用加速折旧法。

（三）引入全面的资产价值计量属性

随着高校市场化程度不断加强，相关资产类科目在设有备抵科目的同时，在使用历史成本计量时，可引入全面的资产价值计量属性，包括公允价值、可变现净值等，以合理的反映高校相关资产的价值，保证会计信息满足相关性和可靠性的要求，进而满足高校债权人及其他信息使用者的需求。

（四）完善高校会计报告体系

新制度中三个基本报表提供的会计信息不能满足相关利益者包括高校的监督部门、课题合作方、学生及家长等需求。建议增加“基建投资表”、“现金流量表”和“教育成本报表”等基本报表，为会计信息的使用者提供全面的高校管理信息，便于其根据全面真实可靠的会计信息做出正确的决策，同时提供有助于相关部门更科学合理地评估学校规模、办学情况及办学效益的会计信息。为进一步提高财务报告的信息质量，建议吸取国外高校的先进经验，在高校会计信息披露体系中加入领导管理层讨论与分析总结上一年本校的运营管理及财务状况，对其中的重要事项加以说明。总之，高校会计报告体系通过提供全面、真实、科学的会计信息充分发挥其“服务”功能。

【参考文献】

[1] 财政部，教育部.高等学校会计制度[S].2014.

[2] 杨家亲，余雪晴.高校会计制度改革探析[J].新会计，2013（3）：43-45.

高等学校会计制度篇5

一、会计核算科目体系的重构

根据《新制度》规定的会计科目设置2014年初新账会计科目，将2013年12月31日的会计科目余额表各科目余额分别编制转账会计分录，余额过入新设会计科目的期初余额。主要从四要素科目的转换进行重构。

（一）资产类新旧会计科目转换会计分录

1.现金：借记“库存现金”科目，贷记“现金”科目。2.银行存款：借记“银行存款”科目，贷记“银行存款”科目，零余额账户用款额度一般年度末余额为0，直接启用。3.其他对外投资：余额分析，期限不超过一年含（一年）。借记“短期投资”科目，贷记“其他对外投资”科目；其余借记“长期借款”科目，贷记“其他对外投资”科目。4.对校办产业投资：借记“长期投资”科目，贷记“对校办产业投资”科目。5.财政应返还额度：借记“财政应返还额度———财政直接支付（或财政应返还额度———财政授权支付）”科目，贷记“财政应返还额度（科目未统一规定）———财政直接支付（或财政授权支付）”科目。6.应收票据：借记“应收票据”科目，贷记“应收票据”科目。7.应收及暂付款余额分析：属于应收账款的借记“应收账款”科目；属于预付账款的，借记“预付账款”科目；其余的借记“其他应收款”科目，贷记“应收及暂付款”科目（合计）。8.借出款：借记“其他应收款”科目，贷记“借出款”科目。9.材料：借记“存货”科目，贷记“材料”科目。10.固定资产余额分析：（1）未达到新标准未出库的，借记“存货”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“固定基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。（2）未达到新标准已出库的，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目（原账）。（3）符合新标准的，借记“固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，同时借记“固定基金”科目，贷记“非流动资产基金———固定资产”科目。11.累计折旧：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限补提转入固定资产的折旧。借记“非流动资产基金———固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目；（2）2014年1月1日开始按月计提。12.在建工程新设科目：为2014年1月1日基建账并入大账年初数启用，并账程序和方法不在此反映。13.无形资产：借记“无形资产”科目，贷记“无形资产”科目，同时借记“事业基金———一般事业基金”科目，贷记“非流动资产基金———无形资产”科目。14.累计摊销新账启用即2014年1月1日开始按月摊销。15.待处置资产损益新账启用即2014年1月1日开始使用。

（二）负债类新旧会计科目转换会计分录

1.借入款项余额分析：（1）金融机构借入：期限1年内含1年的借记“短期借款”科目，贷记“借入款项”科目；期限1年以上的借记“长期借款”科目，贷记“借入款项”科目。（2）从非金融机构借入：期限1年内含1年的借记“其他应付款”科目，贷记“借入款项”科目；期限1年以上的借记“长期应付款”科目，贷记“借入款项”科目。2.应交税费：借记“应交税费”科目，贷记“应缴税费”科目。3.应缴国库款。新账启用即2014年1月1日开始使用。4.应缴财政专户款：借记“应缴财政专户款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。5.应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入：（1）三科目余额，借记“应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入”科目（原制度三科目代码未统一规定），贷记“应付职工薪酬”科目。（2）其中社会保险费和住房公积金余额：借记“应付工资”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。6.应付及暂存款余额分析：（1）属新制度规定应付账款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“应付账款”科目。（2）属新制度规定预收账款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“预收账款”科目。（3）属于新制度规定长期应付款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“长期应付款”科目。（4）应付的社会保险费和住房公积金余额：借记“应付及暂存款”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（5）剩余部分：借记“应付及暂存款”科目，贷记“其他应付款”科目。7.应付票据：借记“应付票据”科目，贷记“应付票据”科目。8.代管款项：借记“代管款项”科目，贷记“代管款项”科目。

（三）净资产类新旧会计科目转换会计分录

1.事业基金———一般基金。事业基金———一般基金明细科目余额（扣除已转入新账非流动资产基金———无形资产后）的余额分析：（1）属新制度财政补助基本支出结转的余额，借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“财政补助结转———基本支出结转”科目；（2）属新制度财政补助项目支出结余的，借记“事业基金———一般事业基金”科目，贷记“财政补助结余”科目；（3）剩余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。2.事业基金———投资基金：（1）短期投资对应的基金余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目；（2）长期投资对应的基金余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“非流动资产基金———长期投资”科目。3.固定基金。原账固定基金余额扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数和冲销的固定基金数额后的余额：借记“固定基金”科目，贷记“非流动资产基金———固定基金”科目。4.专用基金明细账分析：（1）原账修购基金余额，借记“专用基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目；（2）原账职工福利基金，借记“专用基金”科目，贷记“专用基金———职工福利基金”科目；（3）学生奖贷、勤工助学基金，借记“专用基金———学生奖贷基金、勤工助学基金”科目，贷记“专用基金———学生奖助基金”科目；（4）其他专用基金，借记“专用基金———其他专用基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。5.事业结余。原账无余额，直接启用新科目。6.经营结余。原账中有借方余额：借记“经营结余”科目，贷记“经营结余”科目。7.结余分配：原账无余额。

（四）收入类新旧会计科目转换会计分录

1.教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款。对教育、科研、其他三类拨款进行余额分析：（1）属同级财政补助项目支出结转的余额，借记“教育经费拨款或科研经费拨款、其他经费拨款”科目，贷记“财政补助结转”科目；（2）属同级财政补助项目支出结余的余额，借记“教育经费拨款（或科研经费、其他经费）”科目，贷记“财政补助结余”科目；（3）属非同级财政补助结转的余额，借记“教育经费拨款（或科研经费、其他经费）”科目，贷记“非财政补助结转”科目；（4）剩余额：借记“教育经费拨款（或科研经费、其他经费拨款）”科目，贷记“事业基金”科目。2.教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入。对教育、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入进行余额分析。（1）属非财政补助结转的余额借记“教育事业收入（或科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入）”科目，贷记“非财政补助结转”科目；（2）剩余额借记“教育事业收入（或科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入）”科目，贷记“事业基金”科目。3.附属单位缴款。对附属单位补助余额，停止使用此科目。4.拨出经费。结转自筹基建无余额，停止使用此科目。5.其余收入类科目无余额按新制度科目及编码直接启用。

（五）支出类会计科目按新制度科目及编码直接启用

二、会计核算流程的重构

《新制度》的六大变化，带来了财务部门组织机构和内部分工的变化，财务在不增加人员的情况下进行内部资源的整合。实行国库集中支付系统、公务卡结算，使财务会计核算体系复杂化，单独的国库集中支付系统“嵌入”在原会计核算基础之上，使高校资金在“企业网银”和“国库集中支付系统”两条渠道上并行运转，构成现行高校会计核算运行机制。新旧会计核算流程变化如上页图1、图2所示。

三、会计报表体系的重构

新制度取消了支出明细表，增加了财政补助收入支出表；资产负债表内构成要素取消了收入、支出类项目，只保留资产类、负债类、净资产类三类；收入支出表内结构和要素都有变化，增加了财政收入、财政支出、非财政支出、本期结转结余（财政补助结转结余、事业结转结余、经营结转结余）报表要素。新账资产负债表期初余额按2013年12月31日会计科目余额表经上述会计分录调整后的科目余额填列（含基建账并入）。

高等学校会计制度篇6

【关键词】高校 新会计制度 问题 建议

【中图分类号】G647 【文献标识码】A 【文章编号】1674-4810（2014）22-0036-02

2013年12月30日财政部颁布了新的《高等学校会计制度》，并自2014年1月1日起施行。新制度一颁布，各高校财务部门积极准备、精心组织、全面贯彻实施。新制度中将高校支出的分类和核算进一步细化，更加清晰地反映高校支出结构，为高校的内部成本费用管理需要提供科学、更便利的条件。笔者就高校的支出核算在财务信息化建设下如何进行新科目设置及核算有关问题和同仁们进行探讨和交流。

一 新旧高等学校会计制度支出科目的差异

新的高校会计制度支出类一级科目有9个，比旧的高校会计制度支出类一级科目增加了2个。新的高校会计制度支出类一级科目分别是：教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。新增了行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出和其他支出；删除了拨出经费、结转自筹基建；修改了对附属单位补助，取而代之的是对附属单位补助支出。为了更清晰地反映高等学校事业支出的结构，满足高校成本费用核算需要，新的高校会计制度将高校“事业支出”科目拆分为“教育事业支出”“科研事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“离退休支出”5个一级会计科目，并分别进行核算和反映。

二 新支出科目设置和核算中存在的主要问题

从目前看，执行新的高校会计制度设置新支出科目进行核算反映出来的主要问题有：（1）对新制度由于理解不一样而出现的会计科目核算内容问题；（2）各高校财务信息化建设程度不一样而带来的具体操作问题。

1.支出科目的核算问题

新高校会计制度“科研事业支出”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动发生的支出，包括高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，以及高校为完成各项科研任务发生的支出。旧制度的“科研事业支出”科目核算高等学校为完成所承担的科研任务，以及所属科研机构所发生的费用开支。本人的理解是新旧会计制度“科研事业支出”核算的内容没有发生什么实质性的变化，但在实际的会计核算工作中各高校的差别很大，究其原因：（1）对科目核算内容理解不一样。新高校会计制度实施之前，由于很多高校基本没有成本费用管理概念，对于因开展科研工作学校的各项投入都列入“教育事业支出”核算，仅仅将课题经费支出列入“科研事业支出”核算，本人认为“科研事业支出”的核算内容不全面、不科学。（2）很多财务人员凭经验处理问题，对新事物、新问题缺乏判断、分析的能力，从而导致对科目核算内容把握不准、会计信息不准。（3）对整个制度的学习和理解不够透彻。“科研事业支出”核算高校为完成各项科研任务发生的支出，不仅包括同级财政拨入的科研经费，也包括从国家自然基金委、科技厅等其他渠道申请的科研经费，还包括学校用教育事业收入投入的科研经费，而在会计核算时，很多高校仅仅将国家自然基金委、科技厅等其他渠道申请的科研经费在“科研事业支出”核算，其他的课题经费在“教育事业支出”核算。其他的支出科目核算也存在上述这些问题，由于各高校支出科目的核算内容不统一，造成统计数据和统计口径差别很大，会计信息失真，不利于进行财务分析对比和财务决策。

2.信息化建设方面的问题

80年代末90年代初，很多高校开始实行会计电算化，用计算机代替人工的会计记账，极大地提高了工作效率，随着公共财政体制改革的深入和信息技术日新月异，财务信息化建设也快速发展，2000年以后各高校财务开始使用更科学、更合理的财务信息系统，建立财务信息平台，高校的财务管理信息由原来单一的电算化核算模式向包含各个信息化的业务系统模式转变，会计核算信息化的内涵更加扩大和丰富，会计核算账务处理的操作更加高效和便捷，财务信息化管理的快速发展，新会计制度的实施对高校的财务信息化建设提出了更多、更高的要求。新会计制度支出科目多、涵盖的范围广，对财务核算的信息化提出了更高要求，既要提高工作效率，又要提高财务核算的科学性、正确性，控制好支出科目的内容，建立好控制模型。这样一来，就对财务人员的专业素质要求越来越高，对财务信息化建设的基础性工作要求也越来越高，科目设置及控制模型就要根据新制度的要求和单位内部管理需要及实际情况建立，设置是否科学、合理就显得尤为重要。

三 新会计制度顺利实施的几点建议

为了保证新高校会计制度的顺利实施，我们需要做好以下几个方面的工作：

1.认真学习，深刻理解

新的高校会计制度发生了很大变化，新制度从收付实现制到修正的权责发生制的改变，要求财会人员迅速转变思维方式，加强学习、认真领会、仔细理解，掌握新制度的各项内容，熟知新旧制度中一些核心变化内容，准确使用每一个会计科目，并对新制度实施中出现的问题加以总结，切实做好新旧制度衔接的各项会计核算工作。

2.组织培训，点面结合

一是财政部门、教育主管部门应做好指导工作，组织专题培训。在新制度的政策解读、新旧制度的衔接以及新制度执行中的具体实务操作等方面进行指导和培训，对有争议的问题明确原则，统一口径，规范管理，使高校财务人员的专业技术水平和实际业务操作水平达到一个新的高度。二是各高校财务部门组织内部培训，通过培训、开展竞赛和研讨交流等多种形式，通过财务负责人带头讲背景、思路、原则，会计经办人讲具体问题等多种方式充分学习、互相交流和分享学习心得体会，确保学习的实效性和针对性，确保新高校会计制度顺利实施。

3.工作机制高效，有序组织实施

高等学校新会计制度2013年12月30日颁布，2014年1月1日开始实施，实施时间紧、任务重，在较短的时间内和人员有限的情况下要有序地完成组织新旧高校财务软件系统的衔接与更新，新旧科目的账务衔接，设置新科目，新建项目模型，组织培训学习，做好账务报销等工作，就要有很好的工作机制，成立工作小组，分头组织实施。统筹安排、分工明确、责任明晰、紧密配合、通力协作，各负其责、各司其职，确保各项工作及时有效地运行，为高校新会计制度顺利实施提供工作保障。

4.健全完善相关配套制度

各地财政部门、教育部门为保证新制度的顺利实施，需要对新老制度之间的过渡，即新旧账务处理如何衔接、会计科目核算的具体内容、会计报表的编制、会计体系的规范等做出明确规定。确保各高校会计核算统一化，会计信息可比，会计分析决策科学，会计信息真实、准确，使会计管理更规范、更科学、更精细。

参考文献

[1]财政部.高等学校会计制度[S].财会〔2013〕30号，2013.12.30

[2]财政部、教育部.高等学校会计制度（试行）[S].财预字〔1998〕105号，1998.03.31

[3]王虹.新旧会计制度的衔接对事业单位的影响分析[J].现代经济信息，2013（13）

高等学校会计制度篇7

【关键词】 高等学校； 会计制度； 意见； 固定资本金

2009年8月财政部会计司印发了《高等学校会计制度（征求意见稿）》（以下简称“意见稿”），对现行《高等学校会计制度（试行）》进行了全面修订。一年来，业界专家学者对意见稿各抒己见，充分肯定了意见稿的可行性及所体现出的创新精神，同时也提出了进一步修改的意见和建议。但是，结合高校财会工作的实践，笔者在品读和模拟之后，感觉仍存在可商榷之处。

一、两种会计不宜并入

（一）基建会计

意见稿中，设置“基建工程”及其明细科目核算基本建设所发生的实际支出；设置“基建拨款”及其明细科目核算高校收到的中央和地方财政的基本建设拨款等。总之，将基本建设会计纳入“大会计”、将基本建设核算纳入学校的“大账”，这样做也许能够使高校的财务状况“一览无余”，但并不是唯一方法，共同的法人主体，完全可以通过编制合并报表的方式来实现。若依意见稿，将基本建设会计与教育事业会计合并，必然产生很明显的不利于相关业务开展的方方面面。原因就在于：第一，基本建设会计适用的会计制度为财政部颁布的“国有建设单位会计制度”，其核算基础是完全的权责发生制。这与意见稿中提出的“修正的权责发生制”不相协调。第二，基本建设业务有其相对独立性，不同于学校正常的教学科研等业务，其业务管理有其特殊性，要求财会部门配合的业务事项也与教学科研等事项不一样，比如，存货的管理与核算、应付账款的管理与核算等。第三，基本建设会计报表往往需要向相关主管部门报送，而与事业费核算相混淆，不利于基建报表事务的办理。

此外，高校会计制度的设计一般以日常的教育事业收支为中心，然而，近年来，大部分高校的基本建设任务仍然比较繁重，有些高校一年的投资完成额甚至比其当年的事业费预算收入总额还大。若二者合并，会计核算业务究竟以哪方面为主？

（二）后勤会计

意见稿中，设置“后勤收入”核算高校后勤部门提供后勤保障服务取得的各项收入；设置“后勤支出”核算高校后勤部门完成后勤保障任务发生的各项开支。将后勤收支核算纳入学校的“大账”、将后勤会计纳入“大会计”。应当说，这样做的目的同基建会计的并入是一样的，但是，这对高校后勤社会化改革的深化将是“致命”的打击。

资料显示：“1998年到2008年，普通高校在校生由360万人增加到2 150万人，高校后勤保障条件不降反升，生均住宿面积由6.62平方米增加到9.17平方米，生均食堂面积由1.28平方米增加到1.33平方米。与改革前的运行模式相比，全国高校每年节约后勤经费数以百亿元计”。回顾高校后勤社会化改革的历程，在社会主义市场经济环境中，上述成果的取得缘于市场机制的成功引入，充分发挥了市场机制在后勤资源配置、提高工作效率和后勤保障能力等方面的作用。业界的共识是建立“市场提供服务，学校自主选择，政府宏观调控，行业自律管理，职能部门监管”的新型后勤保障体系。在这一新体系的建立过程中，制度建设要与之相适应，而会计制度无疑是重要的方面。意见稿中统一管理后勤收入与支出的制度设计，有悖于改革之初衷：“在管理体制上，改革由学校直接管理、全包统管的模式，让后勤与学校的行政管理分离，按照社会化大生产的原则融入社会第三产业中。”同时，《高等学校会计制度》也无法适应企业或准企业会计核算的基本要求。

二、科目设置有待完善

（一）应增设“学生管理业务支出”科目

意见稿中，设置“教学支出”、“科研支出”、“其他业务支出”、“行政支出”和“后勤支出”科目以核算高校开展教学、科研和其他业务活动，以及后勤部门完成后勤保障任务所发生的各项支出。但是作为高校重要的学生管理业务，其支出信息却没有一级会计科目反映，这将严重地影响透明支出的质量，也降低相关会计信息的质量。

高校学生管理业务一般包括学生奖贷助事务、院（系、部）学生活动、就业指导、日常管理事务等。早在2005年，教育部、发改委、财政部《关于做好2005年高等学校收费工作有关问题的通知》提出：高等学校每年必须从学费收入中提取10%的经费专款专用，通过各种方式资助贫困家庭学生，帮助贫困生解决实际问题，确保其不因家庭经济困难影响入学或中止学业。若以2万在校生、生均学费3 600元计算，一年的困难补助等支出就有720万元。此外，学生的日常活动经费、社团活动费、就业指导费等都有不小的支出。从某高校已核准的预算数据看，这几项费用预算生均就达96元，按2万在校生计算，全年至少192万元。因此，将“学生管理业务支出”作为一级科目来反映高校学生管理业务过程中所发生的支出信息十分必要。

（二）应增设“应收学宿费”科目

意见稿中，设置“应收账款”科目核算高校因开展业务活动应收取的款项。同时，在使用说明中，隐含地指明了该科目核算的应收款业务范围为：科研、后勤和其他。显然，该科目并不核算应收的学宿费款项。

高等教育属非义务教育，接受高等教育者应依标准缴足学费。一般来说，学生学籍确认之后，学生的缴费义务也就确定了。然而，由于众所周知的原因，学生欠费的现象相当严重。同时，学生缴费义务的确认，与学生实际履行义务，往往存在时间上的间隔。因此，为了及时、准确地反映学校学宿费的收取与上缴情况，确保学校权益的安全完整，应设置“应收学宿费”一级科目，下设“学费”和“住宿费”二级明细科目，按年级进行核算。具体业务处理如下。

确认收入：当学籍确认后，按学费标准与相应的学生人数相乘之积，借记“应收学宿费――学费――XX”，贷记“应缴非税收入”。

收到缴费：学生交费时，按实交金额，借记“银行存款”或“现金”，贷记“应收学宿费――学费――XX”。

上缴收入：财务部门上交“应缴非税收入”时，按上交金额，借记“应缴非税收入”，贷记“银行存款”。

减免事项：发生减免事项时，按实际减免金额，借记“学生管理业务支出”，贷记“应收学宿费――学费――XX”。同时，完整登记备查账。年报前，应将本年内发生的减免事项汇总，上报核批，按核批金额，借记“应缴非税收入”，贷记“财政返还教育收入”。

平时，在“应收学宿费――学费――XX”账中，借方金额减去贷方金额，其差额就是学生欠费数。以科目余额的形式，显示着欠费情况，有助于确保学校债权的安全与完整。

住宿费核算比照处理。学宿费通过“应收学宿费”科目核算，有以下三方面的作用：第一，完全体现了权责发生制的基本精神。学生学籍确定后，借记“应收学宿费”，以确定学校的应收权益，确保了学校权益的及时反映；第二，强制性反映学校减免学宿费业务，完整地反映了高校的支出，也便于杜绝“跑、冒、滴、漏”现象的发生；第三，便于催收学生欠费。目前，相当多高校利用学费台账来催收学生欠款，学生欠费问题比较“虚幻”。通过“应收学宿费”科目来催收学费，使催收欠费更具说服力，更有扎实的数据基础。

三、资产核算脱离实践

（一）固定资产核算

意见稿中，设置“固定资产”科目核算固定资产的原价；设置“累计折旧”和“资产折耗”科目核算固定资产的折旧及其计提。同时，在增加固定资产时，平行记录“预算支出”和“本期结余”科目。这种设计基本上了套用企业会计的核算方法。从会计核算为管理服务角度审视，这种处理方法，没有突出固定资产在高校管理过程中的重要性，有可能助长目前高校普遍存在的“重钱轻物”、“重购轻管”以及管理混乱现象的深度发展。首先，企业管理固定资产的侧重点在于加速资产周转速度，提高企业盈利水平，防止闲置、浪费和毁损带来的损失。高校固定资产管理的侧重点是确保安全完整、保值增值，提高利用效率。其次，意见稿中，将固定资产原值滚存于“累积盈余”中反映，不仅不能如实反映事业费使用过程的节约与浪费情况，而且也使固定资产以权益形态的反映失去了严肃性。

其实，可以将“资产折耗”变为“待核销折旧或摊销”，同时设置“固定资本金”科目核算固定资产部分的权益变化。“固定资本金”作为各级财政部门以及高校自筹投入的物化资金的沉淀，是高校国有资产的主要组成部分，能够十分简洁地显示高校固定资产处置后的原值，也有助于及时地反映出高校运行过程中出现的“蚀本”状况。兹设计固定资产基本核算业务处理方法如下。

购置：假设以存款购置，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。特别说明，年报前，根据本年所增固定资产原值，一律视同财政拨款购置，借记“财政拨款”，贷记“固定资本金”。

折旧：按无残值计算，提取折旧，借记“待核销折旧或摊销”，贷记“累计折旧”。

处置：主要区别两种情况进行处理：

第一种情况，报废。正常报废，未提足折旧者应一次补提完毕，借记“待核销折旧或摊销”，贷记“累计折旧”；然后，根据已批准报废的固定资产原值，借记“累计折旧”，贷记“固定资产”。同时，借记“固定资本金”（固定资产原值），贷记“待核销折旧或摊销”。残值收入，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。

需追偿的报废，追偿金额应不低于未提折旧部分，借记“累计折旧”、“其他应收款”（未提折旧部分及超过应提折旧部分），贷记“固定资产”、“其他收入”（超过应提折旧部分）。之后，按批准报废的固定资产原值，借记“固定资本金”（固定资产原值），贷记“待核销折旧或摊销（已提折旧）”、“应缴非税收入（未提折旧部分）”。

第二种情况，出售。当提足折旧时，按已批准处置的固定资产原值，借记“累计折旧”，贷记“固定资产”。同时，借记“固定资本金”（原值），贷记“待核销折旧或摊销”。此外按出售所得，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。

未提足折旧但经批准溢价出售时，借记“累计折旧”、“银行存款”（未提折旧部分及超过应提折旧部分即溢价部分），贷记“固定资产”、“其他收入”（溢价部分）。之后，按批准售出固定资产原值，借记“固定资本金”（原值），贷记“待核销折旧或摊销（已提折旧）”、“应缴非税收入（未提折旧部分）”。

未提足折旧但经批准折价出售时，借记“累计折旧”、“银行存款”（实收金额）、“其他费用”或“其他收入”（损失部分）、“固定资产”。同时，借记“固定资本金”（固定资产原值），贷记“待核销折旧或摊销（已提折旧）”、“应缴非税收入（未提折旧部分）”。

这样处理，可以省略“预算会计”的平行处理，节约财务管理软件的功能资源，提高工作效率。同时，对固定资产实物与权益形态联动核算，强化了固定资产管理。

（二）无形资产核算

高校的无形资产一般分为专利权、商标权、著作权、商誉、非专利技术和土地使用权等。也有学者称无形资产为无形固定资产。

意见稿中，设置“无形资产”科目核算高校无形资产的原价；设置“累计摊销”和“资产折耗”科目核算无形资产的摊销及其计提。同样，这与企业会计核算无形资产摊销的方法一样。企业会计核算无形资产重在摊销方法的选择、摊销期间的确定等。而高校无形资产的管理与其固定资产一样，重在确保安全完整、保值增值、提高利用效率。

因此，高校无形资产应并入固定资产，在固定资产分类中单列一类“无形固定资产”或“视作固定资产管理资产”。这样，既有助于将无形资产纳入固定资产管理体系，又有利于提高管理效率。

【参考文献】

［1］ 张国.“农校对接”高校后勤社会化改革不走回头路［EB/OL］. .uni=830cb6f0-6744-4b36-9187-28d4be7ff7f4.

［2］ 陈至立.解放思想，坚定信心，开创高校后勤社会化改革的新局面［EB/OL］..

［3］ 张雪芬.政府会计发展与对策[M].北京:中国时代经济出版社，2006.

高等学校会计制度篇8

关键词：新高校会计制度；作用；不足；建议

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、高校会计制度改革的必要性

1.适应高校会计工作转变的需要。现行制度是上世纪90年代，财政部在颁布一系列行政事业单位会计制度的基础上颁布实施的。十多年过去了，国家财政体制和高校办学体制都发生了巨大的变化，高校的办学经费来源由原本单一的依靠政府拨款，发展到向社会融资、向银行贷款和获取捐赠等多种途径，现行制度显然已无法全面准确的反映当前高校会计工作的真实情况，不利于教育体系改革和发展，也不便于高校会计行为的规范和绩效评估。新高校会计制度是财政部在大量调研的基础上拟定并的，较好地解决了现行制度的局限和问题，适应了当前高校会计工作转变的需要。

2.达到高校教育成本核算的要求。所谓高校教育成本是指高校为了在一定时间内培养单个受教育所耗费的资源的价值。由于高校教育成本固有的复杂性以及现行制度没有针对高校教育成本核算所需的会计制度基础，因此难以生成有效的高校教育成本数据，导致使高校难以准确的对教育成本进行分类地核，影响了准确的高校收费制度的建立，不利于高校教育成本的合理补偿以及利益相关者对高校教育成本知情权的满足。为了达到高校教育成本核算的需要，新高校会计制度应运而生，高校教育成本核算原本所面临的诸多问题也在新高校会计制度之后基本得到化解。

二、新高校会计制度的作用

1.转变会计核算基础。新高校会计制度一改现行高校会计制度以收付实现制为会计核算基础的规定，规定高校以权责发生制为基础进行会计核算。为满足权责发生制的要求，新高校会计制度将现行制度会计要素中的支出改为费用，具体分为收益性支出和资本性支出，其中收益性支出作为当期损益直接费用化，资本性支出则以资产折耗的形式分期费用化；改变了高校固定资产和无形资产一直以原值反映账面价值不进行折旧和摊销计提的现状，避免了因资产数据无法真实反映资产的新旧程度和实际价值的信息失真问题。

2.调整和重新设置会计科目。会计科目是进行会计记录的基础和工具，会计科目设置是否科学合理直接影响到会计信息的质量。新高校会计制度对现行制度中的会计科目进行了调整和重新设置，满足了当前高校会计核算的要求。一是精简整合了部分科目，如取消“固定基金”、“专用基金”、“事业基金”、“事业结余”、“经营结余”及“结余分配”科目调整至“长期资产占用”、“限定性净资产”及“非限定性净资产”等科目核算；二是按照权责发生制需要新增“累计折旧”和“累计摊销”等科目，为与当前国家公共财政体制改革相衔接而新增“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等科目，为将基建会计纳入高校财务会计进行一体核算而新增“在建工程”、“基建工程”科目及对应在“财政补助收入”科目核算内容中增加“基建拨款”明细科目。除此以外，新高校会计制度对会计科目所确认、计量的核算内容进行了更为全面具体的规定。会计科目的调整和重新设置，有利于高校会计工作准确的对高校资金来源及变动情况等各项收支进行核算和反映，提高了高校会计信息的质量。

3.完善了财务报表体系。新高校会计制度对现行制度进行规范和完善，在现行制度报表体系的基础上，对会计报表的种类、内容、编制基础、编制要求等进行了重新规范，新增现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表等会计报表和报表附注，并对各报表的结构和项目进行了优化。新高校会计制度的财务报表体系弥补了现行制度财务报表体系和反映内容不完整、报表信息失真的问题，使高校会计报表的信息覆盖面得以扩展，便于报表使用者从高校财务报表中获取更加全面有效的信息。

三、新高校会计制度的不足

1.取消预算会计科目，无法有效进行高校预算管理。新高校会计制度取消了现行制度中专门用于预算管理的科目，从而破坏了高校会计核算体系的完整性，导致会计核算数据与预算数据无法直接有效的对比；同时因未设置预算科目在进行预算编制过程中，难以进行收入与支出的对应登记与结转。

2.对固定资产等资产未进行明细管理。高校拥有的固定资产品类繁多，不同性质的固定资产使用情况和寿命应如何界定，新高校会计制度没有做明确的规定，这就导致各高校无法科学合理的对自有资产进行分类和折旧年限的判定，不利于各高校固定资产会计核算标准的统一，影响了高校会计信息的可比性。

四、新高校会计制度的改善建议

1.重新将预算会计科目纳入高校会计核算体系。预算会计科目的设置与使用完善了高校会计核算体系，从而为高校预算的制定、执行、控制与评估提供完整的信息，进而能全面反映年度预算分配与调整情况，有利于发现高校预算的问题并明确预算管理的责任，能有效地防止高校年度预算失控。

2.引入多种计量模式，进一步完善教育成本核算。新高校会计制度采用历史成本法计量模式，不便于对高校房屋、建筑物等占比重较大的资产及无偿取得的资产如捐赠资产、政府补助资产等的核算，引入公允价值、重置成本等多种计量模式，同时合理的对高校资产计量减值准备，有利于科学准确反映高校教育成本。

3.加强新高校会计制度与高校信息化建设的衔接。新高校会计制度中明确提出要加强财务核算和管理的信息化建设，而且当前高校在财务管理活动中对现代信息技术运用不断普及，如学费管理系统、固定资产管理系统等，因此新高校会计制度应加强与高校财务管理软件系统和校园信息化平台的数据对接。

4.建立公开披露制度，加强高校会计信息的透明度。我国企业会计信息公开披露方面的法律法规已经发展得比较成熟，但高校会计信息公开披露方面的制度还相对匮乏，不但不利于防范和监管高校会计风险，也影响了高校会计信息的透明度，不便于高校的绩效评估。

参考文献：

[1]杨家亲，余雪晴.高校会计制度改革探析[J].新会计，2013（3）.