企业管理层的组织公平感对会计政策选择的机会主义行为影响的研究综述

【摘 要】本文在组织公平感以及会计政策选择文献回顾的基础上探究组织公平感对企业管理层会计政策选择的影响。首先对组织公平感以及会计政策选择的研究内容、范围进行界定并将研究成果进行梳理，将组织公平感对高管人员会计政策选择的机会主义行为影响的研究成果进行展示，以此探讨高管人员的组织公平感对会计政策选择的机会行为的影响。

【关键词】组织公平感；会计政策选择；机会主义

一、引言

会计政策是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式，并且会产生广泛的社会和经济后果。随着我国会计准则体系建设的完成，会计政策选择将成为新会计准则实施的主要手段与工具。

会计政策选择的本质特征是不同利益相关者的博弈结果，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，李姝认为企业作为会计信息的生产和提供者，与其他相关利益主体构成博弈的多方，各方均会选择对自己有利的策略并付诸实施(2003)。

企业管理当局为了平衡各方利益并从中获取自己的利益，就有进行会计政策选择的动机即:各投资者的投资目标委托关系的产生企业管理当局的行为目标企业会计目标企业会计政策。管理当局取得了事实上的控制权，他们完全控制了企业的会计信息系统，这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。可见，企业治理结构是产生会计政策选择的内在原因，两权分离使得管理当局掌握了会计政策选择权，信息的不对称使企业内部充满了机会主义。

组织公平感会影响企业管理层的工作满意度，当产生不公平感时管理层会利用手中的会计政策选择权采取机会主义型会计政策以牟取私利。企业不完善的治理结构、会计准则的不完全性和会计信息市场的不完全竞争，为管理层提供了实现的可能性（唐松华，2000）。企业会计政策选择的经济学分析在财务报告的编制中如果缺乏对高管人员组织公平感的考虑的话就会影响财务报告的可靠性和真实性。会计政策的选择是利益相关者博弈的结果，受很多因素的影响，本文以委托理论为基础，探讨实现机会主义会计政策选择机会主义存在的客观条件，着重组织公平角度对高管人员会计政策选择的机会主义行为影响进行评述。

二、组织公平的构成维度

组织公平感是组织或单位内人们对个人利益有关的组织制度、政策和措施的公平感受，它涉及组织管理中分配、激励等的方方面面，关系到组织的效能和竞争力。组织中的公平研究始创于1965年Adams的公平理论，该理论强调了个体投入和所得到结果的等价性。根据该理论，人们在衡量一个结果是否公平时，首先会计算他们自己的贡献或投入（如才能、学识、技巧、经验等）与他们的产出之间的比率，然后把自己的这个比率同他人的比率进行比较，从而得出分配是否公平的结论。

从个体的角度看，公平涉及到组织内部成员当前长远的物质和精神利益；从人际互动的角度看，公平涉及到人的尊严地位以及相互关系；从组织管理的角度看，公平涉及到上下级关系组织气氛、团队凝聚力以及组织绩效、组织长期持续经营发展等问题。组织公平感在很大程度上是员工对组织的主观上的情感反应，所以它决定了员工对组织的认可程度，以及员工的工作满意程度，当然对于组织公平感对高管人员会计选择的投机行为就有现实意义。

三、会计政策选择的机会主义行为的研究

（一）会计政策与会计政策选择

会计政策是企业在确认、计量、记录以及报告过程中所采用的一系列会计准则、程序和方法；而会计政策选择通常是指企业管理当局在会计制度、会计准则等会计规范体系所规定的选择范围内，对可供选择的会计原则、方法、程序等进行定性、定量的比较分析，从而拟订企业具体会计政策的过程。

Christie and Zimmerman(1994)从契约观和信息不对称的角度探讨了会计政策选择的两个基本类型：效率型和机会主义型。在机制不完善的情况下，机会主义型的会计政策选择为企业经理的道德风险和逆向选择行为大开了方便之门。从会计政策选择的目标看，效率型会计政策选择可增进企业各利益相关者的利益，机会主义型的会计政策选择可能只有利于企业管理当局等个别利益相关者，与企业财务目标和会计目标相背离。当企业管理当局意识到组织不公平时，他就会倾向选择机会主义型的会计政策，两者之间存在着相关关系

（二）管理层会计政策选择的机会主义行为存在客观的实现条件

机会主义是用微妙、狡猾的欺骗手段追寻自身利益的行为，指出了企业关系中机会主义的本质。机会主义源于信息的不完全、信息披露的不真实，特别是误导、曲解、使人模糊或制造混乱等故意行为（Williamson）。这个定义为我们研究机会主义型的会计政策选择行为提供了理论依据。

在现代企业制度下，所有权和经营权分离，所有者权不断弱化，管理层同股东签订了“委托一”契约，并拥有会计信息是否提供、如何提供、提供多少等决策权，容易为追求自身利益产生操纵会计信息的机会主义动机和行为。由于会计领域的不确定性、会计准则制定的不完备性、会计政策执行者的自利动机、会计信息市场的不完全竞争，使得企业拥有会计政策选择权有其必然性和可能性。

四、组织公平感对会计政策选择的投机行为的影响

从个体的角度看公平涉及到每个人当前长远的物质和精神利益；从人际互动的角度看公平涉及到人的尊严地位以及相互关系从组织管理的角度看公平涉及到上下级关系、组织气氛团队凝聚力以及组织绩效，组织公平一直以来都被认为是重要的组织情境变量来考察企业经营行为（Colquitt等人,2001）。正因为组织公平如此重要，David J.Sharp通过实证分析得出结论：管理层的组织公平感与会计政策选择存在的正相关的关系。

美国著名会计学家戈登在60年代中期就阐述了企业管理层对会计政策选择时，尽可能使自己效用最大化。现代企业所有权与管理权的分离，导致了股东与管理当局之间潜在的利益冲突;而企业管理当局是会计信息的垄断者，企业会计政策选择权掌握在管理当局手中，在信息不对称的情况下，就会发生会计政策选择的机会主义行为（David J.Sharp）。显然，要分析企业会计政策的立场，也就是分析企业管理当局的立场。在现代企业中，两权分离使“内部人控制”现象具有普遍性，企业管理当局在事实上完全拥有了会计政策选择权，企业管理当局的利益与利益相关各方的利益往往不一致，自利的企业管理当局具有机会主义行为动机，通过垄断会计政策选择权有意识地选择能使其报酬现值最大化的会计政策。

组织公平感在会计决策中起着很大的作用，不公平会使得个人为了自己狭隘的利益而影响了自身的专业判断和道德准则而做出投机行为以牟取私利。实证分析表明公平感与采取投机行为呈正相关关系。如果忽略高管对公平的感知会降低会计报告的可靠性和完整性。

组织公平感是会产生交易成本的，建立公平的构架也需要交易成本（Ouchi）。当员工感受到自己的收益低于投入时，会采取一系列措施(Robins,1996)。掌握会计政策选择权并具有信息比较优势的企业管理当局必然会通过会计政策选择行为来最大化自身利益。

五、小结

企业会计政策选择的立场就是企业管理当局立场，企业管理当局站在自己的立场上就有进行机会主义会计政策选择的动机。而且由于会计制度、会计准则等不确定性以及内部人控制等因素企业管理当局倾向于选择机会主义会计政策选择以实现管理当局自身利益的最大化，而不是以企业总价值和利益相关者利益最大化为目标，甚至损害其他利益相关者的利益，因而不利于公司的长远发展。本文在文献综述的基础上以组织公平和委托理论的角度，分析了企业管理层组织公平感对会计政策选择的机会主义行为的影响。研究公平感对会计政策选择的影响可以提高财务报告的可靠性和真实性。

参考文献：

[1]王玉.我国上市公司会计政策选择研究[J].2009.

[2]李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究,2003(7).

[3]翟胜宝.上市公司会计政策选择的伦理思考[J].会计研究,2009(3).

[4]李强.公平敏感性视角下组织公平感与员工绩效的关系研究[J].武汉大学学报,2009(3).

[5]马飞,孔凡晶.组织公平理论研究评述[J].经济纵横,2010(11).

作者简介：尉香莹（1987－），女，江苏丹阳人，新疆财经大学会计学院2010级硕士研究生，研究方向：上市公司财务与会计。