浅谈“营改增”后销售货物涉及运费的会计处理

【摘要】“营改增”将交通运输业纳入增值税征收范围后，企业销售货物涉及运费的会计处理和“营改增”前相比发生较大变化，本文分情况讨论了销售货物自己提供运输和外购运输劳务的相关会计处理并提出建议。

【关键词】混业经营，代垫运费，增值税

根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税020131106号）的规定，从2014年1月1日起，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。其中提供交通运输业服务税率规定为11%。新政策实施后销售货物涉及运费的处理也发生了很大变化。

一般纳税人在销售货物的过程中，可以是自身提供运输劳务，向购买方收取运费。也可以是外购运输劳务，先向承运方支付运费，再从购买方收回运费。在第一种情形中主要涉及运费的销项税额核算。在第二种情形中要分承运单位运输发票开具的情形分情况进行讨论。主要涉及运费的进项税额与销项税额的核算。

一、销货方自身提供运输劳务，向购货方收取运费

企业销售货物，同时由自己的车队负责运输。销售货物和提供运输服务分别适用不同的增值税税率，即销售货物适用的税率是17%，提供运输服务适用的税率是11%，按照现行规定纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物，提供加工修理修配劳务或者应税服务的，视为混业经营，应当分别适用不同税率或征收率进行核算，不分别核算从高适用税率或征收率。如果公司分别核算了销售额和运输费用，那么销售收入和运输收入就可以分别适用17%和11%的税率计算销项税额；如果公司没有核算销售收入和运输收入，那么混业收入就只能按照税率从高的原则，采用17%的税率计算销项税额。例如：甲电视机生产企业向乙企业销售电视机一批，甲企业利用自身企业运输车队向乙企业送货。电视机销售收入20万元（不含税），运输收取运费收入2000元（不含税）。款项已收，均向购货方开具了增值税专用发票。甲企业会计处理为：

借：银行存款 236220

贷：主营业务收入――电视机 200000

其他业务收入――交通运输 2000

应交税费――应交增值税――销项税额34220

二、销货方外购运输劳务，向承运方支付运费并向购货方收回运费

当销货方自身不能提供运输服务时，会考虑外购运输劳务，向承运方支付运费并向购货方收回运费。具体又可以分为以下三种情况，下面分别进行阐述。

第一种情况：销货方外购运输劳务，承运单位将运费发票开具给销货方，销货方通过提高商品售价来收回运费，不单独收取运费。此种情形的代垫运费不是单独收取的，而是以提高商品售价的形式收回运费。所以对外支付运费时作外购运输劳务的进项税额核算，需要按照承运单位开具的货物运输业增值税专用发票注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额记入应交增值税进项税额。销售货物收取价款时则不涉及运费的增值税处理。例如：甲电视机生产企业向乙企业销售电视机一批，丙企业负责运输，丙公司开具增值税专用发票给甲企业，运费2000元（不含税）。甲企业通过提高售价销售给乙不再单独收取运费，电视机销售收入20.22万元（不含税）。甲企业会计处理为：

支付运费 借：销售费用2000

应交税费――应交增值税――进项税额220

贷：银行存款 2220

收到货款 借：银行存款 236574

贷：主营业务收入――电视机 202200

应交税费――应交增值税――销项税额34374

第二种情况：销货方外购运输劳务，承运单位发票开给购货方，销货方将发票转交给购货方，销货方代垫的运费在销售货物时一并收回。此种情形销售方实际不承担运费，所以不需对运费作增值税核算。例如：甲电视机生产企业向乙企业销售电视机一批，电视机销售收入20万元（不含税）。丙运输公司负责运输。丙公司开具增值税专用发票给乙企业，甲企业代垫运费2200元。甲企业会计处理为：

支付运费 借：应收账款2200

贷：银行存款 2200

收到货款 借：银行存款 236200

贷：主营业务收入――电视机200000

应交税费――应交增值税――销项税额34000

应收账款 2200

第三种情况：销货方外购运输劳务，承运单位运费发票开具给销货方，销货方在销售商品时在价格之外向购买方收取运费。此种情形的代垫运费，其实质属于增值税暂行条例中所规定的价外费用。所以对外支付运费时，作外购运输劳务的增值税进项税额会计核算。其进项税额的核算同第一种情况完全一样，按照承运单位开具的货物运输业增值税专用发票上注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额计入应交增值税进项税额。向购买方收取运费时运费含税收入作为价外收入，必须进行价税分离换算为不含税收入后，连同所销货物一并按货物增值税税率计算销项税额。例如：甲电视机生产企业向乙企业销售电视机一批，电视机销售收入20万元（不含税）。丙运输公司负责运输。丙公司开具增值税专用发票给甲企业，发票载明运费2000，税率11%。甲向乙企业收运费2220元。甲企业会计处理为：

支付运费 借：销售费用2000

应交税费――应交增值税――进项税额220

贷：银行存款 2220

收到货款 借：银行存款 236220

贷：主营业务收入――电视机 201897.44

应交税费――应交增值税――销项税额34322.56

向购买方收取的运费连同所销货物一并按17%征收增值税。额外收取的运费换算为不含税收入2220/（1+17%）=1897.44，其销项税额为[200000+2220/（1+17%）]×17%=34322.56

参考文献：

[1]周银燕. “营改增”后企业运费的增值税会计核算[J].财会研究.2015，2

[2]韩冰.一般纳税人营改增前后运费之财税处理[J].中国乡镇企业会计.2014，1