运用平行思想解读税收筹划

【摘 要】本文从税务筹划思想理论出发，借鉴横向思维理论的创立者爱德华博士的平行思维模型来解读税收筹划问题。通过案例分析，用六帽法来分析税收筹划的全过程。

【关键词】税收筹划；平行思想；六帽思维

1 税收筹划的思想

随着社会经济的发展，税收筹划已成为纳税人生产经营活动中不可或缺的一部分。严格意义上的税收筹划，应当与税收立法意图保持一致，不违背税收法律规定。这就不得不联系到税收筹划的本质，即在税收法律的框架下，寻求变通和转化。古人云：穷则变，变则通，通则久。笔者认为，税收筹划方案的设计过程，是一种智慧的体现，是一种思维的创造，通过思考进而设计筹划方案，最终打破传统意义上制度和环境的约束。在一定意义上，税收筹划的设计应是充分的、有效的，这一点可以借助平行思想来实现。

2 平行思维与平行思想理论

平行思维。不同的思维方式可以用六顶颜色各异的帽子来呈现。设计者每次使用一种颜色的帽子，然后用这顶帽子所指示的思维方式进行思考，循而往复。将6个观点平行展示出来，彼此之间并没有对原始判断的冲击，没有对与错。平行思维就是一种真正的对于问题的探索过程。白色是中性的，客观的，白色思考帽是信息和资讯的象征；红色思考帽象征着感觉、情绪、直觉以及预感，将情感与直觉的主观表达变得合法化；黑色思考帽象征着谨慎、批评以及对于风险的评估；黄色思考帽象征着正面的逻辑；绿色思考帽用以指导创造性的努力；蓝色思考帽处理的是关于思维的修正以及如何掌握思维的全部过程。

平行思想，最早由爱德华博士提出。其核心并行的理念，包括不轻易判断，充分接受各种假设的可能性，把他们并排在一起，在各种可能性中“设计”未来。平行思想即在理论研究和实践中运用平行思维的方式来分析问题和解决问题。其实平行思考是一种促进创新的思考方式，将这种思考方式引进到税收筹划中可以让我们在纷繁复杂的经济业务，浩如烟海的税收政策中领悟到个中奥妙，理清内在规律，寻找到解决问题的途径和方法。平行思想应用到筹划中，一方面让我们更加全面完整地认识所要解决的问题，另一方面启发我们的思路，让我们在既有的条件下冲破各种障碍和挑战，灵活的思考问题，提出具有创造性的解决方案。

3 案例分析

下面我就结合一个企业所得税的税收筹划案例来分析平行思想在税收筹划中的实际应用。

博智软件开发有限公司是2002年1月1日开办的企业，主管范围为计算机硬件软件的开发、生产、销售。其自主研发的远程控制软件，获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业当年即获利，应纳税所得额为120万元，按25%的税率缴纳企业所得税。但由于其他原因，预测该公司2003-2007年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-900万元、-600万元、-300万元、0和1800万元。2008年（2007年上报资料的认定）企业被批准成为软件企业，同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发[2008]第172号文件）的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术企业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率。根据以上情况，公司预计2008-2012年的应纳税所得额为8000万元/年，折现率为10%。

首先，我们运用白色帽子来进行思考，即搜集各种信息。

第一，从企业现有的运行情况信息入手。2002年，博智软件开发公司是新办企业。但无税收优惠，公司应纳企业所得税为30万元。2003年度企业应纳税所得额为-900万元，企业所得为0元。2008年企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，博智软件公司的获利年度为2002年，2002年进入了“两免三减半”的税收优惠时期，2002年与2003年为两免时期，2004-2006年为减半年度。同时根据税法规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%，博智软件开发公司2007年适用企业所得税率为25%，2008-2012年适用企业所得税率为15%。该企业各年度纳税情况见表1：

表1

博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为2818.87万元。通过上述信息，不难发现博智软件开发公司在2002-2006年应该享受“两免三减半”期间，并未享受到任何的所得税优惠。

第二，考虑当下的税收政策信息。随着2008年《企业所得税法》的实施，仅有软件、集成电路产业保留了再投资退税优惠政策。因此，这一政策形成的税收优惠洼地，有可能吸引更多资金投向软件、集成电路产业，这将对促进产业的发展壮大产生巨大的作用。

第三，我们还需要什么信息。享受税收优惠需要较为严格的前置条件和要求，而企业在成立初期，不大容易能申请到软件企业的资格，在进行税收筹划获得认定之前，企业往往就已经取得收入。税法规定，企业享受优惠的时间为开始获利年度，但因企业未认定资质而不能享受税收优惠。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。为了充分利用税收优惠政策就需要我们尽量推迟获利年度，了解企业发生的成本、费用、收入、折旧等情况。

第四，我们缺少什么信息。筹划人员应该了解软件企业的生产销售等一系列的工作流程，熟悉软件企业的特殊性，包括资产属性的确定等。当然传统意义上讲，在实际的筹划中有效的信息收集是建立在一定税务知识和相关筹划经验的基础上的，但在平行思考中，一些看似无关的信息例如企业的发展史、企业的诚信度、企业的发展阶段、企业的成员构成等也可能对于筹划的思路和方法造成影响。

其次，我们用绿色思考帽来思考。

在税收筹划中指的是筹划方案的制定。

对纳税筹划前的经营活动做出一些假设：2003年3月发生的自有房屋装修款150万元，未达到房产原值的50%；2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元。2008年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在9000万元。根据相关法律规定，企业按双倍余额递减法（5年，预计净残值为0，下同）实行加速折旧，2008-2012年的折旧额依次为3600万元、2160万元、1296万元、972万元、972万元。

【方案一】对发生的费用和收入进行调整

（1）房屋装修提前到2002年进行，经过调整后的2002年亏损金额为30万元。

（2）2003-2006年的应纳税所得额分别为-900万元、-600万元、 -300万元、0。

（3）2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元，相应的应纳税所得额为180万元（可以合同中约定的收款时间为次年1月，相应的2007年的企业所得税税前所得为1620万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-210万元。

（4）2008年的应纳税所得额为7970万元。

（5）2009-2012年的应纳税所得额为8000万元/年

通过上述费用与收入的调整后，博智软件开发公司的获利年度向后推延到2008年度。博智软件开发公司2008-2009年免企业所得税；2010-2012年应纳企业所得税为600万元/年。博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为695.09万元。

【方案二】对设备折旧方法进行调整

在方案一的基础上。博智软件开发公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年折旧1800万元（预计净残值为0）。通过调整后，博智软件开发公司的应纳税所得额和应纳企业所得税情况见表2：

表2

博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为634.07万元。

当然还可能存在其他中设计的方案，也许不同的方案所节约的税收不同，我们大多数情况下会选择节税力度比较大的，但在一些情况下，一种方案虽然节税的数量不是很大，但相比较其他方案来说，在风险上，在企业战略发展上会更胜一筹。也许不同的方案会存在着一些冲突、矛盾还有不合理的地方，但是都可以在初期的筹划中予以考量，一方面这样利于开拓思路，另一方面随着时间、地点、条件等发生变化，一些看似不合理的方案也许会解决相应的问题。绿色思考帽着重是一种新思路的探索，抛掉一切固有的思路和设想，当然是建立在固有现实的基础之上的。

最后，让我们用黑色思考帽来考虑筹划中可能存在的风险。

任何筹划都存在着风险。所以在思考过各种可能的方案后，要排查每一种方案可能涉及到的风险，力图将风险降到最低。

首先是软件企业的认定条件。享受软件企业的税收优惠存在严格的前置条件。如某电脑软件开发公司申请国家重点软件企业迟迟没有通过，经查，原因在于企业以前申报国家规划布局内重点软件企业时，曾提供虚假材料或内容、数据失实，导致被判定“终止其认定申请”。

其次，外购软件的资产确认。外购的软件被确认为固定资产还是无形资产，其产生的税收负担是不同的。因为在企业不同的经营环境下，不同的确认方法产生的现金净流量是不相同的。根据相关文件可知，外购计算机附带的软件，主要是依据软件单独计价与否来划分为无形资产还是固定资产。将软件确定为无形资产还是固定资产在增值税处理上存在差别。综合分析增值税有关规定可知，没有发现对无形资产中所含增值税不能抵扣的规定。

白色、绿色和黑色贯穿了整个筹划的过程。它能更好的引导设计者创造性的解决问题，而不是局限于传统的线性和垂直思考中。在筹划中，笔者认为另外三种颜色的帽子是一种辅工具，对于筹划思路的影响不是很重要。

在筹划中，黄色帽意味着税收筹划所带来的正面影响。它包括筹划所带来的企业成本的降低，经济运行效率的提高，企业的战略发展等，也包括对于税收规则制定者来说，不断提高税收法律规则制定的科学性和有效性。

红色帽在实际的筹划中主要在于税务筹划人员的相关实战经验，对于企业不同问题的特殊性有敏锐的洞察和把握，还包括与其他领域如会计、法律、管理等的沟通和交流。

用蓝色思考帽反思整个筹划的过程也是一个系统思考的过程，并且可以相应的改进意见。这是一个将问题放在一个更高角度来审视的过程。筹划者从一个全局的角度来把握筹划问题。首先对博智软件开发公司的企业盈利情况进行操作是否能在实际中完成。即便降低了相应的所得税，相应的增值税会不会上升，这主要取决于该企业是否是增值税一般纳税人，软件中的增值税是否可分离。其次，方案二中购进设备及软件的摊销时间应当根据企业的具体情况具体掌握。如果企业处于亏损期，预计亏损在5年内不能弥补时，将软件作为无形资产确认后，剩余的无形资产和固定资产尽可能按2年以上的期限进行摊销，将折旧或摊销金额后延。

综上所述，平行思想给税收筹划提供了一个新的思考角度，因为筹划本身是一种设计，而设计需要打破固有的局限和束缚，所以通过运用一种创新的思维方式――平行思维，可以让这种设计变得更加灵活具有新意，从而能更好的面对错综复杂的税收政策和各方面的限制，从思想上发生根本的转变。

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