海外工程项目的纳税筹划问题探讨

【摘 要】随着国民经济的快速发展，海外工程项目的范围不断增多，除了一些对口援助项目及其它特定条件下的项目外，清税工作是每个海外工程项目执行过程中的重点和难点，涉及到项目所在国各项税金的缴纳、会计核算方式、适用的会计法规，以及项目所在国其它与工程施工密切相关的一些税收等都会影响到项目清税的结果，另外项目税款缴纳的时间期限也对清税结果有着很大的影响。本文通过分析海外项目纳税筹划现状，总结了其中存在的问题，选择有利投资地点及组织形式，提高经营效益降低税负成本，吃透国际税收政策，合理开展避税活动等几个方面提出了纳税筹划策略，有利于我国海外项目的持续发展。

【关键词】海外项目；纳税筹划；策略

1 引言

纳税筹划是指在当地政策法规允许的范围内，通过对经营活动和财务活动的安排，合理地规避、延缓和减轻税负，增加企业的净利润，防止不必要的纳税发生，这是增强企业竞争力、扩大市场份额的有效途径。纳税筹划的途径很多，如缩小税基、采用低利率、延期纳税和利用当地税收优惠政策等。近年来，对于逐步积累起丰富施工经验和先进施工技术的建筑企业而言，承揽、援建各种国际工程承包项目呈现大幅度上升趋势，这是企业不可阻挡的趋势也是寻求国际生存发展的需要。伴随着海外工程项目的规模和业务逐渐扩大，企业深刻认识到海外项目纳税筹划策略的运用是降低企业海外经营风险、追求利润最大化目标的重要途径之一。

2 合理避税的涵义

对于什么是避税，学术界有着各种不同的观点，可谓众说纷纭。从各国的法律界定和税收实践来看，合理避税的涵义也存在较大的差异。在美国，避税与偷税之间并没有明确的界限，避税被广泛地解释为除逃税以外的使纳税额最少的技术，其他国家如芬兰、意大利、日本、墨西哥、挪威、英国、瑞典等也都对避税给出了自己的定义、看法和描述。

综观各国的观点，避税应具有以下特征：①避税是合法的或者是不违法的，这是避税与非法偷税之间的根本区别；②避税的目的是通过避免缴税、少缴税或推迟缴税等，使纳税负担最小化；③避税的手段是利用税法的不完善之处或漏洞，歪曲、滥用法律的有关规定，而且这些手段一般都经过精心计划和安排；④避税技术的应用一般应在纳税事实发生之前。

合理避税能使纳税人利用税法本身的纸漏和缺陷，在不触犯法律的前提下达到规避或减少纳税义务的目的，可以顺利通过政府的各项税务稽查。因此，充分了解各国税法，利用各国之间税收条件的差异进行合理避税，降低税负，提高企业在海外市场的竞争力，己成为海外经营企业财务管理的重要内容之一。

3 海外项目纳税筹划策略

3.1 采用适当的会计处理方法。

恰当地选择各种收入与支出的确认方法是项目控制应纳税所得额的常用措施之一。同时，选择有利的会计处理方法对实现纳税期的递延是十分必要的，因为纳税期的递延是在不违反税收政策的前提下，尽量延缓纳税，这等于得到一笔“无息贷款”，有利于资金周转，节省利息支出。而且在当地货币贬值的情况下，延期后所交纳的税款中已包含了一部分的汇兑损失。因此，承包商应尽量采取有利的会计处理方法，实现递延纳税。

（1）收入的筹划

作为国际承包工程业务，收入确认方法的选择最为重要。长期合同工程的收入计算可采用完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的影响，采用完成合同法为佳。因为完成合同法是按所收到的业主批复的账单款计算收入，故可延缓纳税时间。完工百分比法反映成本、费用和收入的配比，在开工前期支出较大的情况下，易造成前盈后亏的现象。因而以采用完成合同法为佳。

（2）成本和费用的筹划

成本和费用的确认方法对所得税会产生重大的影响，是确认应纳税所得额的一项重要因素。

存货的确认：

一般情况下，年终存货的影响项目的生产成本，进而影响到税前利润，影响到应纳税所得额和所得税。期末存货计价越低，相应的生产成本就越高，不同存货的计价方法能使应纳税所得额发生巨大差异。

承包商在选择存货计价方法进行纳税筹划时，要考虑项目所处的环境及物价波动等因素的影响。存货的计价方法可根据当地的税收政策进行选择，先进先出法、后进先出法和加权平均法是通常可以选择的。

对当地近几年的物价进行充分调查后，若该地区物价呈不断上升趋势，可采用后进先出法计价，这样可使生产成本加大，存货价值降低，以延缓纳税时间。若是呈下降趋势，可采用先进先出法，降低存货价值，提高生产成本，递延纳税。

如果项目正处于所得税的减免期，意味着承包商在该期间获得的利润越多，其得到的免税额就越多，在当地物价不断上涨的情况下，可选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，降低当期生产成本，增加当期利润，可避免以后多交所得税。相反，如果项目已处于正常纳税期，承包商可选择后进先出法，加大材料费用摊入，增加生产成本，减少当期利润和所得税。

关于固定资产折旧：

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。海外工程项目常见的固定资产主要是生产经营性设备，其折旧方法主要有平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法，其中年数总和法和双倍余额递减法属于两种加速折旧的方法。固定资产折旧采取的方法与存货确认的方法类同，同样可根据当地税收政策、物价情况和项目所得税减免期等各种因素来确定。

海外工程项目的固定资产由于所处环境相对比较恶劣，工程项目工期有限，因此其折旧也会按照相对短的四年来计算，这一点与国内的固定资产折旧有所不同。

3.2 瞄准当地税收优惠政策。

熟悉和运用当地税收优惠政策可达到减轻税负、延期纳税的目的。

税收优惠是国家调控经济的重要杠杆，无论发达国家还是发展中国家，无不把税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。因此，熟悉并灵活运用该国的税收优惠政策是海外施工所必不可少的一步。但承包商应注意以下两点：一是对优惠政策进行综合衡量。优惠政策通常是多方面的，不能紧盯在一个税种上，因为有时一种税少交了，另一种税可能要多交。应选出最优方案使整体税负减轻、总体收益最大。

二是注重投资风险和收益的关系。许多税收优惠政策是与纳税人的投资风险并存，如果投资风险过高，收益不能落实，再好的优惠政策也不能转化为收益。

应特别关注税收优惠政策的效期和延续性，尤其对合同或标书中已明确规定的。例如某国外项目在标书中明确规定项目施工所需的进口设备可免进口税，但在设备进口时，当地财政部发出通知要求承包商提供相应保函后方可免税，而保函手续费总额同进口税费相差无几，这时承包商最好一次纳进口税，并保管好相关资料，以便日后在有关政策发生变动时办理退税或向业主进行索赔。

3.3 选择适当的纳税人。

每个国家的税收政策不尽相同，甚至差别很大。选择合适的纳税人是对外承包工程施工中关键的一步，要做到“舍小利求大益”。因为合格的纳税人对当地的税收和相关政策了如指掌，对如何进行纳税筹划能提出非常有价值的建议。

在选择人时首先应对人的能力和信誉进行考察。其次要选择对承包工程领域熟悉的当地会计师作为人，因为不同行业的税收政策相差甚远，会计处理方法也不同，对本行业熟悉的会计师可以提出切合实际的建议。最后是签订协议，可采用提成的办法，如协议中规定，在保证合法合理纳税的前提下，以“节税”金额为基数按比例计算费用的提成，从而调动纳税人的积极性。

3.4开设国际离岸银行账户

对于国际承包工程公司，利用跨国税收制度之间的差异，将收款账户单独开设在海外是合理避税的有效途径。几乎所有的国际大银行都可以开设离岸账户，并愿意为资金方面的运作提供方便，因而通过离岸账户转移资产十分便捷，通常来说，在香港、开曼群岛或者瑞士等“避税天堂”开设账户的费用很低，最少只需要交纳300美元的费用，在实际运作的过程中，这种离岸账户不仅可以减少纳税额度，还不受外汇管制，使公司的海外投资、转移资产计划更为隐蔽和自由。跨国公司为追求利益最大化，把营业收入、成本、借贷和盈利分配到对其最有利的税务辖区的做法，被称之为“合法避税”，这种现象存在至少已经几十年，在企业来看，也是一个不公开的秘密。这种做法非常有效地规避高额税款，但是也应谨慎操作以免引起国际间的税收纠纷。

3.5 加强有关凭证和资料的保管。

由于施工当地税收政策时常发生变动，在妥善保管收入、费用等相关凭证的同时，相关政策法规的资料应由专人负责管理。在国外施工过程中，经常会遇到项目初期没有充分享有的税收优惠政策在日后施工过程中被发现，经与当地政府部门协商，若已同意办理退税或用其他方式给予补偿时，承包商应提供详尽的资料和凭证。保管好相关资料不仅可以弥补损失，还可以为后期索赔提供必要的资料保证，因此凭证和资料的保管工作尤为重要。

4 结束语

海外项目纳税筹划就是要将它作为一种手段，与企业海外经营活动进行融合，为企业经营战略目标服务，实现减轻税负、降低涉税风险、扩大财务整体收益的目的。海外项目纳税筹划工作具有特殊性和复杂性，随着海外业务的不断扩大，海外承包、援建项目的税务风险也逐步加大，这就要求致力于拓展海外工程项目的企业加强与本国、东道国税务部门的沟通联系，提高纳税筹划工作效率和管理能力，为我国海外工程项目持续发展发挥重要作用。

参考文献：

[1]肖太寿.纳税筹划[M].北京：经济科学出版社，2010： 164-167.

[2]蒋 嫣.国际避税筹划方法及其运用的思考[J].财务与会计导刊（上），2008（12）： 54-57.