现行消费税的改革研究

摘 要：在新的税制改革中，消费税是改革内容之一，本文从消费税的征收目的入手，分析了欧美国家消费税的现状，针对我国现象消费税，分析了存在的问题，例如：征税范围窄，征税环节不科学等，提出了对于的改革措施。

关键词：消费税；税制改革；奢侈品税

一、引言

2013年11月，在中国十八届三中全会关于税制改革中提出，要对消费税进行改革。调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税具有悠久的历史，在古罗马帝国就已开征。迄今为止，已有120多个国家和地区开征了消费税和具有消费税性质的税种。消费税开征的目标有两个方面：社会目标和财政目标。

消费税的社会目标体现在三个方面：第一：引导消费潮流，通过对于易上瘾的商品征收消费税起到寓禁于征的作用，例如各国普票对于白酒，烟草征税。第二：保护环境，通过税收让破坏环境的当事人承担相应成本。例如：欧盟要求航空公司根据其航班所产生的碳排放量纳税。第三：通过开征消费税将暴利行业的收入转入公共邻域。例如：石油价格一度暴涨，石油生产者获得暴利，美国对石油开征临时税。消费税的财政目标包括两个方面，第一是增加财政收入，例如对于轮胎的征税就是单纯的增加政府收入目的。第二是在某种意义上消费税又被称为奢侈品税。对高档手表，游艇，炫耀性商品征税有助于调节收入分配，实现社会公平，维护社会稳定。

二、消费税在欧美的实践

1.美国消费税的征收情况

消费税是美国的重要税种之一，主要针对非生活必需品征税，税率由各州决定，随着“宽税基，低税率”的税制改革的进行，消费税在税收收入中所占的比例略有下降，2010年美国消费税税收收入为669.09亿美元，占税收收入的比例不到4%。

美国消费税的征收目的侧重点也在变化，在战争时期，对于消费税主要是为了增加财政收入，例如美国独立战争后，为了偿还战争债务，对白酒、卷烟、精制糖、四轮马车和法定单证征收消费税。

和平时期消费税的征收目的侧重于引导消费。美国在1990年通过综合预算调节法案，开始对特定商品征收奢侈税，针对售价超过1万美元的珠宝、皮草，超过10万美元的船舶，超过3万美元的汽车的超过部分课征10%消费税。随着环保意识的增强，消费税开始向环保方向发展，对化学品、汽油、卡车、拖车征税，对固定废弃物，二氧化硫等征税，对开采自然资源例如石油、天然气、煤、森林、水等征收消费税。美国的消费税采用价外税的形式，价款和税款分离，更有利于发挥消费税的调节作用。

2.欧美消费税的征收情况

欧美各国主要是对奢侈品进行征税，没有规定统一的规则，各个成员国自行决定税率及征税规则。例如：2009年匈牙利开征不动产奢侈税，对不动产、高价汽车等征消费税。丹麦开征了脂肪税，这也是欧盟第一个开征脂肪税的国家，在2008年至2010年对糖果和软饮料征收脂肪税。随着环保形式的严峻，欧美的消费税也进行了相应的调整，开始对煤炭，天然气，电力等能源产品征税。对自然资源开采和使用征税，如丹麦、芬兰都有渔业许可证费和狩猎许可证费。欧美消费税的征收方式多采用从量计征。

三、我国现行消费税存在的问题

1.奢侈品征税范围狭窄

奢侈品又被称为非生活必需品，是指一种超出人们生存与发展需要范围的，具有独特、稀缺、珍奇等特点的消费品。主要包括高档服装、珠宝首饰、高档家具、高档手表，顶级汽车，豪宅，化妆品、高尔夫球具、高档皮具、飞机、游艇等。截止2011年，中国奢侈品消费达107亿（不包括私人飞机、游艇及豪华轿车），占全球的1/4。2011年，亚洲人在欧洲市场购买消费品累计达690亿美元，中国人累计消费了将近500亿美元，中国成为世界第二大奢侈品消费国，而且中国在国际奢侈品市场的购买力不断增加。中国的消费结构发生变化，但是目前消费税只是针对化妆品、高档手表、汽车，高尔夫球具，游艇等征收消费税，对于其他奢侈品未征消费税。由于中国未开征遗产税、赠与税等，税制体制不健全，所以对于收入的二次分配主要依赖个人所得税，而目前个人所得税调节收入分配的功能也是需要进一步加强，所以目前我国收入分配两级分化，北京大学公布的《中国民生发展报告2014》中称，中国1%的顶端家庭已经占有了全国三成以上的财产，而底端25%的家庭却仅拥有全国一成的财产。严重的两级分化容易造成社会不稳定。所以，扩大消费税的征税范围，对奢侈品征税，有利于消费税发挥收入分配的调节功能。对私人飞机，高档皮具，皮裘制品等炫耀性产品征税，有利于发挥税收的调节作用，促进社会稳定。对别墅等不动产征消费税，符合我国房地产的调控目标：调整住房供应结构，重点发展普通住房和经济适用住房，严格控制大户型高档商品房。

2.消费税的征税环节存在弊端

目前我国消费税征税环节有：生产，委托加工、进口、零售环节。金银首饰在零售环节征收外，其他均在生产、委托加工环节征收。这种征收方式虽然简便了征管，但是造成了消费税税收的流失。2012年国内消费税实现收入7872.14亿元，国内消费税收入占税收总收入的比重为7.8%。消费税收入结构中，主要依赖卷烟、酒类、小汽车和成品油四个税目，2008年，在消费税的收入中，来自这四个税目的收入占总收入的比重大98.3%，其他十个税目的收入几乎可以忽略不计。但是酒类、化妆品等行业主要在生产环节纳税，企业通过生产与销售分离，生产环节和销售环节价差过大，削弱了国家通过税收调节收入的力度，而且导致消费税的税收收入减少。所以改变消费税的增收环节，在销售或零售环节增收，增强消费税的调节功能，增加财政收入。

3.环境保护、健康理念的消费税税目太少

随着环保理念的深入人心，国家应该发挥税收的杠杆调节作用。目前消费税税目中，涉及环节保护的主要有：鞭炮焰火、成品油，小汽车，木制一次性筷子，实木地板等容易造成环境污染的产品征税，但是对于电池、一次性快餐盒、垃圾袋等未列入消费税税目，对于水资源、森林资源等不可再生或者是再生周期长的资源没有列入征税范围，容易造成资源的掠夺性开发和消费。对于影响健康的产品也应该列入征税范围，例如糖果、软饮料等。以引导消费者的健康消费观念。

4.部分税目设计不合理

汽车轮胎属于增加财政收入的目的而开征的，但是实际情况是汽车轮胎对于税收收入的贡献非常低。而且由汽车轮胎生产小汽车不可以抵扣消费税，属于导致重复征税的现象，由此可见，汽车轮胎这一税目可以废除。对于酒精进行征税，是因为过度消耗会影响身体健康，但是分类不够详细，酒精可分为食用酒精、工业酒精、医用酒精，都按照酒精进行征税，对于以工业酒精作为原料的企业，增加了产品的成本，对于医用酒精，增加了医疗服务的成本，而这两类酒精不会影响健康。对于食用酒精征税，导致重复征税。因为利用酒精生产酒类产品消费税不可以扣除，所以酒精这一税目可以废除。小汽车根据气缸容量不同，适用于不同的税率，没有考虑小汽车的价格，这样不利于引导消费，调节收入分配。对于卷烟，只设计了两档税率，层级偏少，不利于体现消费税的调节功能。

四、进行消费税改革的政策建议

1.建立科学的征税范围调节制度

消费税征税范围的调整，需要与时俱进，适应经济发展和国家的宏观调控，对于环境保护、资源消耗，高档奢侈品税目实行定期调整，定期进行论证和税目的增减，将应该纳入数目的产品，如塑料袋、一次性餐盒；电池、水资源、森林资源开采；私人飞机、别墅、高档摄像机、高档家具产品，炫耀性消费品如LV皮包等列入消费税税目，增强消费税的环境保护、调节收入、倡导健康消费等方面的作用。对于重复征税，对财政收入贡献不大的酒精和轮胎，不再征收消费税。

2.改变部分征税环节，维护税基的稳定

对于化妆品、卷烟、酒类产品从生产环节征税改为批发环节征税。这样可以避免相关企业把生产和销售分离，使得出厂价格和销售价格差距很大，造成税款的流失。虽然国家针对这种情况采取了相应的措施，如2009年，对于卷烟在批发环节征收5%的从价税，对于酒类产品，针对白酒企业存在的通过设立销售公司、降低产品出厂价格、侵蚀消费税税基等问题，2009年出台规定：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。这些措施在一定程度上可以起到一定的作用，但是不能从根本上解决问题。所以把纳税环节改为销售环节纳税，可以堵塞企业采用生产销售分离，侵蚀消费税税基的漏洞。

3.调整消费税的税目

对于有害健康的产品，高档的奢侈品实行多层次差别税率。例如对于卷烟，分为4类比例税率，体现“低收入低税负，高收入高税负”的调节理念。对于小汽车，实行按排量差别征税的同时，每一排量按价格分为不同层级的差别税率，加大消费税对收入的调节力度，同时鼓励新能源的利用，对于采用新能源的汽车，免征消费税，利用税收杠杆进行宏观调控。

参考文献：

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[2]傅胜.企业纳税实务[M].东北财经大学出版社，2005.

[3]郭宪，谢剑波.消费税的理论与实践研究――兼论促进和谐社会构建的我国消费税改革[J].财会研究，2012（23）.

作者简介：马晓华（1980.3- ），女，安阳师范学院，讲师，硕士研究生，税务会计