现行消费税制设计存在的问题及对策

【摘要】作为特殊调节税种，消费税体现着国家的产业政策和消费政策，起着正确引导消费方向，抑制超前需求，确保财政收入稳步增长的重要作用。现行的消费税制经过不断地改革和调整，已经有了显著的改善，然而在税收负担、计税方式、征税环节、征税范围等方面仍然存在着一些问题，需要进一步不断地改进和优化。

【关键词】消费税；调节功能；征收环节

消费税的主要功能是“寓禁于征”，矫正不良的消费行为，体现了我国的产业政策和消费政策。例如：对含酒精饮料、香烟等产品的征税，可以增加消费成本，指引消费者的消费方向；通过对危害环境、过度耗费资源的物品进行课税，抑制人们对这类物品的过度消费；对奢侈品和非生活必需品的课征，有利于平衡收入分配。消费税对社会的调节作用是不可或缺的。

一、现行消费税存在的问题

从1994年至今，消费税制度经过不断完善，剔除了一些生活必需品和少数生产资料的征收，对危害健康的烟酒类征税力度加强，汽车、首饰类消费品也根据不同情况制定了相应的税率，汽油类消费品的征收范围也逐渐扩大。然而，现行消费税制仍然在税收负担、计税方式、征税环节、征税范围等方面存在着一些问题，这些问题有待于我们进一步地认识和剖析。现行消费税存在的问题主要在于：

1.税负偏轻。我国现行的消费税税率分别为比例税率、定额税率和复合税率。我国在2008年提高了柴油和汽油的消费税税率，但是从量定额的方法对于价格的变化未能真正体现消费税的作用，引导正确消费的作用还是较弱。另外，我国的柴油税仅为80元每百升，而德国税负则为600元每百升，美国也为510元每百升，由此看来我国柴油的消费税税费较低，而石油是当今社会的重要能源，如果开采过量，会造成环境污染，也会影响到经济发展，所以较高的税负是必要的。虽然已经对高尔夫球及球具和游艇征税，但10%税率也明显偏低。

2.价内税的计税方式缺乏透明度。计税方式分别是价内税和价外税，我国的现行消费税是价内税，价内税的含义是消费税金额包括在商品货物的价格之内的计税方式。价外税原则上是在消费者已经知晓自己承担了这部分税额情况下进行的，比起价内税更加有透明度，不像有些价内税的消费者是被动赋税，所以价外税的计税方式被很多国家采用。价内税的施行对培养公民意识没有促进作用，虽然消费税经过转嫁后仍然由消费者承担，但是由于一些消费者在并不知情的情况下才被动赋税，从而降低了消费税限制某些消费品消费、正确引导消费方向、调节消费结构的作用。由此可见，可以考虑将价内税转为价外税，以增加税收的透明度，加强公民的纳税意识。

3.征收环节设计不科学。国际上的消费税征收，多选择在零售环节，体现出对消费调节的意图并且可以方便生产经营者的资金周转，从而减轻生产经营者的负担。我国的现行消费税除金银首饰更改为在零售环节课税以外，其它应税消费品主要在生产、委托加工和进口环节征税。这是因为在生产环节纳税人户数较少，征管对象相对明确，有利于控制税源，并且降低征收成本。但是，生产环节并不是商品实现消费的最后一个环节，其中还有批发零售等流转环节，这种情况为纳税人选择何种经营方式进行逃税、避税提供了客观条件。再者消费税也不能像增值税那样形成环环抵扣、环环监督的链条，不能形成较为严密的监督制约机制，也给经营者以各种机会偷税、逃税，厂商还可以通过生产环节低价、流通环节高价的方法避税。这样会使国家的税收收入大量流失。虽然这些情况税务稽查过程中可以进行调整，但由于征收成本较高，所以一旦生产者或进口者逃避了消费税，就很难从下一环节进行补征。

4.　征税范围“越位”和“缺位”现象并存。目前，我国相当一部分奢侈品消费者已开始将注意力转移至房产、高档家具、艺术收藏品及豪华游艇。这一变化表明，我国的奢侈品消费者群体已开始由奢侈品消费转向豪华生活消费。统计数据显示，我国已成为全球奢侈品消费占有率最大的国家之一。奢侈品范畴的变化，使奢侈品消费税的征税范围出现“越位”和“缺位”现象。所谓“越位”是指目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也纳入了消费税的征收范围。随着生活水平的提高，黄酒、啤酒、普通化妆品等消费品已经不再是限制性的消费品，而成为一般大众性消费品。“缺位”是指我国目前未将KTV夜总会、高档洗浴、跑马等高档消费娱乐、高档服装名牌箱包、古玩字画等奢侈品纳入消费税的课征范围，它既减少了财政收入，也不利于缩小贫富差距。

二、完善消费税制的建议

我国消费税制起步较晚，仍需不断地发展和完善，这样才能发挥更大的作用，促进我国经济的可持续发展。现有的消费税调整都只是阶段性调整，从经后长远看，消费税制还有待于从以下几方面进一步完善，主要包括：

首先，适当调整部分消费税的税率。消费税的税率设计应该考虑到税负高低的黄金最佳点，从而平衡财政收入和促进政策对经济的有效调节。若是税率偏高，就会产生“寓禁于征”的结果，对生产发展有抑制作用，并且可能会降低税收方面的财政收入；反之，若是税率偏低则对消费调节和收入分配的作用可能不会太明显。从价征收比起从量征收来说调节功能较强，对于成品油这类资源型、节能环保型的物品调节约束作用会较强。适当降低化妆品的税率，因为化妆品的税负较高，企业若不能承受则可能出现逃避现象，影响这部分产品的征收，可以适当的扩大对一些化妆品的征收范围，但应该相应的降低其税率，保持平衡状态。还有，我国摩托车产业生产能力较强、库存产成品较多，相应的市场需求量也较大，如果可以适当降低消费税税率，就可以促进摩托车及相关产业的进步，从而推动经济发展。由于摩托车也是需要使用成品油来发动，为了环保起见，加之汽车的普及，应该加大对含铅和无铅汽油实施税收差异，从而鼓励无铅汽油的消费，对成品油的税率可稍作提高，引导消费者购买节能减排的车型。

其次，适当调整消费税计税方式。改革我国消费税的征税形式，变价内税为价外税，实行价外税的优点有三个方面：一是发挥消费税引导作用。消费者付款的时候，发票上分别注明了货物的价格和消费税的金额，透明公开，消费者可以知晓自己承担的税款的具体数额。有助于实现消费税引导正确消费方向、调节消费结构和限制某些消费品的消费的作用。二是体现纳税人的知情权，纳税人知晓自己购买的商品所含消费税税额，　有利于加强纳税意识。三是消费者可以有效监督生产商和经销商。在价格之外注明消费税税率和税额，有助于保护消费者的权益。因此，　可以考虑将价内税转为价外税，　从而增加税收的透明度，加强公民的纳税意识。

第三，完善征收环节。根据各种应税消费品的不同的情况在不同的环节征收，从而便于对消费税的征收，并且防止偷漏税。应适当考虑在征管能力等条件的允许情况下，将部分消费品的纳税环节推移到零售环节。例如，小汽车、摩托车，按照鼓励生产、抑制使用的原则，将征收环节放置在购置使用环节，可以有效的引导消费者做出正确的选择。对于像烟、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火的征收，可以把生产环节征收改为多环节并用的方法，由于吸烟有害健康，木制产品、烟花炮竹不环保，成品油既有环境影响又有资源影响，所以对这几种商品的多环节并用，可以扩大税基，增加税收，同时减轻企业负担，当然这样消费者的税负会增大很多，我们也可以适当考虑借鉴增值税的方法给予适当的抵扣，目的主要就是引导消费并且防止生产厂家逃避税。

最后，适当调整消费税税目范围。将更多的奢侈品、高档消费品及奢侈消费行为纳入消费税的征税范围。（1）选择一些税基宽广、消费普遍，课税后不会影响人民群众生活水平的奢侈品作为消费税的课税对象，如高档保健品、动物毛皮制品、高档装饰材料等，有利于调节收入分配，缩小收入差距。（2）选择部分高消费行为征收消费税，如夜总会、狩猎等娱乐服务业，现行税制中这些行业只是征收了有限的营业税，调节收入分配的力度并不足，营业税只是对所有的消费者征收，不能起到收入调节和引导消费的作用。（3）选择资源供给缺乏、并有可能对环境造成污染的这类不宜大量消费的产品进行征收。对实木地板已经开始进行消费税的征收，而对于实木家具也可以考虑，尤其是对稀有木材加工的家具。像电池、一次性塑料等难以降解并且对环境造成很大困扰的产品，也应考虑征收，引导消费者的消费倾向。（4）把高端消费品纳入课税范围。如高级公寓、豪华别墅、高档艺术品、古玩字画、私人飞机、高档红木家具、价格畸高的高档服装名牌箱包等高端奢侈品纳入课税范围，既能体现税负公平，也更有利于促进高端消费品市场的健康发展。