浅谈战略管理会计在医院的应用

摘要:战略管理会计是在传统管理会计的基础上发展起来的与企业战略相结合的一种管理会计模式。在当前，医院经营逐渐社会化，市场化的条件下，战略管理已经成为医院管理的重点工作。因此，加强医院战略管理会计的研究与应用，实现医院的战略发展，是非常必要的。本文阐述了医院战略管理会计的概念、特点以及应用中存在的问题，并提出了具体的发展对策。

关键词:战略管理会计;医院;财务体系;经营机制

在世界经济一体化的进程中，国内医院面临着来国内外的竞争压力，所有医院都面临着一个共同的问题：如何在激烈的竞争中立于不败之地？在市场经济条件下，医院的内部效率如果不能通过市场外化为效益，必然会在竞争中一败涂地。因此，医院只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。

医院战略管理自被提出以来，已成为理论界与医院界研究的热点。对战略管理的推崇引起了管理观念和模式的深刻变革，作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。然而，在医院管理体系中执行管理会计是一门应用性很强的学科，它来源于实践、又必须应用于实践。发展医院战略管理会计，不应只停留于纯粹的理论研究，而应在医院的管理实践中使其得到丰富和完善，并更好地指导和应用于我国医疗单位的管理实践。

一、医院战略管理会计的概念与特点

医院战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以医院战略观念审视医院外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，制订、执行和考评医院的战略及战术，揭示医院自身在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代医疗管理会计与医院战略管理溶为一体的新兴交叉科学。相对于传统企业的管理会计，医院战略管理会计有如下特征：

一是外向性。医院战略管理会计将视角更多地投向了影响医院的外部环境中。它不再满足于医院内部的零敲碎打式的管理方式，而是至少要涉及到医院本身、竞争者以及市场顾客三方面主体。医院管理会计人员要透过本医院的战略发展需要，尽可能地获得竞争对手的经营信息以及市场顾客的需求信息，将三者结合起来以特有的方法加工处理成战略管理所需要的信息。

二是长期性。医院战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握医院未来的发展方向。它更注重医院持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。因此，医院战略管理会计具有较强的动态性、应变性以及方法的灵活性。

三是整体性。医院战略管理要求把医院作为一个整体来分析，从整体上分析和评价医院的战略管理活动。医院内部各个环节各个方面都是为了保证整体目标的实现，既重视主要活动，也重视辅助活动；既重视医疗效果与财务管理，也重视社会效益以及管理水平，其视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和医院的价值。

二、医院战略管理会计应用中存在的问题

1.医院战略管理会计理论普及程度不高

众所周知，我国在进入 20 世纪 80 年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，至今已有 20 多年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及， 大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识，并在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但医院战略管理会计是伴随医院战略管理的出现而产生的，我国对医院战略管理会计的理论是近几年来才陆续在专业期刊上介绍，所以一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一、完整的理论体系，也未得到有效普及。

2.医院战略管理会计应用对医院管理环境要求较高

医院管理环境影响着战略管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方面。在医院所有权形式基础上建立的医院经营机制是决定医院战略管理会计应用状况的根本因素。随着我国医疗体制改革的不断深入，特别是医院引进了现代企业管理制度，医院也正全面走向市场。但目前医院内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。很显然，这种态势必然影响着管理会计在医院的普及与应用。

3.部分医院经营管理者缺乏正确的价值取向

战略管理会计作为一种新兴的方法、观念，在医院的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即医院的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。纵观我国医院业曾经发生过的重大投资或经营决策失误，究其原因，除了决策者管理知识低下和违反科学的决策程序外，最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与医院或社会的长远利益、根本利益不相一致。某些经营管理者比较注重短期利益，不注重长期利益。而战略管理会计遵循长期性的原则，立足长远，从长远利益来分析、评价医院的各种管理策略，注重长久、持续的竞争优势。于是，一些经营管理者明知战略管理会计能帮助医院建立长期的竞争优势，但为了短期利益，却根本不重视。

4.医院战略管理会计人才匮乏

医院战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除了要具有会计知识与医学知识以外，还涉及到经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化知识等等。这就要求医院从事战略管理会计工作的会计人员具有很高的知识水平和工作经验。但是，就我国目前的情况来看，虽然部分医院的经营决策者的素质有了很大的提高，但是由于长期以来形成的管理观念很难一下子转变过来，没有充分认识到战略管理会计的重要性，对其还没有什么具体的认识，缺乏超前的意识，这样也就不能促使医院的管理人员和会计人员进行学习，广泛开展研究。另外，我国的会计教育水平还是比较低的，会计人员及其他管理人员的素质还不能适应战略管理会计的要求。

三、战略管理会计在我国医疗单位的发展对策

随着经济全球化的进程，我国必须多利用国外已经形成的先进技术和管理方法，以尽快缩小竞争差距。在我国医疗单位推行战略管理会计应从以下几方面着手：

（一）领导层重视战略管理会计

医院战略管理会计不仅是一种方法，更是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观念方面，能帮助医院各级管理者尤其是高层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。医院战略管理会计围绕本医院、顾客和竞争对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手与战略相关性的信息，向管理者提供关于本医院与对手间竞争实力的信息，以保持和加强医院在市场上的相对竞争优势。这要求医院管理者善于利用战略管理会计提供的信息，积极地适应和驾驭外部环境，以求在竞争中取得主动权。医院战略管理会计的核心是以人为本，通过激励人来获取最大的人力资源价值。因此，为适应这一要求，医院管理者必须充分认识到人才、知识和科技在医院生存和发展中的决定性作用，树立人本管理的思想，深入研究和把握本医院员工的行为和思想动态，采取积极有效的措施激发员工的创造热情，做到人尽其才。

（二）加大相关应用程序的研究开发力度

医院战略管理会计的基本内容包括战略成本管理、长期经营投资决策、人力资源管理和投资风险管理等诸方面，它面向长远和未来，研究长期的战略问题。为此， 在应用过程中，必须运用动态决策程序和计量模型，关注医院可能面临的风险程度，注重人力资源的开发和管理，分析保持可持续的竞争优势地位应采取的经营策略。医院战略管理会计还应包括战略目标的制定和战略性业绩评价。从战略管理会计的内容和作用看，在医院应用战略管理会计是一项复杂的系统工程，仅靠传统的模式和管理水平是不够的，必须加大应用程序的开发力度，实行模型管理，提高应用的深度和广度。

（三）促使医院传统财务管理与战略管理会计有机结合

医院战略管理会计与传统财务管理是既有联系又有区别的两个子系统。传统财务管理深入医院内部，旨在提高医院内部效率，重在“知己”；医院战略管理会计是将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻找比较优势，重在“知彼”。战略管理会计与传统财务管理各有侧重，二者相辅相成，缺一不可。应将二者有机结合起来，共同为医院的战略管理服务。

（四）围绕以市场为导向的理念发展战略管理会计

在竞争日趋加剧的今天，医院的经营工作要通过研究、分析市场，把握好市场先机，争取竞争的主动权。这一经营管理工作重点，为应用战略管理会计创造了条件。医院只有通过战略管理会计的实践，进一步理顺医院与外部市场的各种关系，研究市场、研究患者、创造竞争优势，促使医院进一步开展管理创新、经营思路和方法创新，才能提升医院的核心竞争力。

（五）提高管理会计人员素质

战略管理会计的运用对会计人员提出了更高层次的要求，会计人员所需要的知识涉及到方方面面。与核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是知识面来说，都要求处于更高的层面。从事管理会计的人员，不仅要精通医院财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代医院经营管理知识；不仅要熟悉医院的财务状况，而且要对整个医院经营全过程、全方位了解和把握；要能根据已搜集到的各种经济资料，设定某些参数，采用一定的管理会计方法，对医院某一方面的经济活动趋势做出事前预测或规划。因此，要求从事管理会计的工作人员具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展变化的规律。只有具备这样素质的人员，才能较好地实现管理会计事前预测和事中控制的功能。

（六）营造运用战略管理会计的良好环境

由于现代企业制度所有权与经营权分离的特点，企业激励机制和自我约束机制健全与否，从制度上引导着企业经营者的价值取向与企业根本利益取向是否一致。只有当企业经营者能切实地承担起企业的受托经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。为此，应优化管理环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促使医院经营机制的改变，为医院战略管理会计的应用创造良好的环境。遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为医院应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化医院的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济体制作用下医院应具备的观念，建立适应市场经济体制的医院文化，为战略管理会计的良性运行创造一个良好的医院文化氛围。

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（作者单位：河北省唐山市传染病医院）