建立现代企业制度须广泛实行加速折旧法

所谓现代企业制度，就是按照公司法和其它相关法律法规以及市场经济的要求，为了保证企业的产权、经营、管理和分配等体系得以明确并能够维持企业正常运作而制订的一系列制度安排。在市场经济条件下，这个定义是十分清楚、不言而喻的，但是，在中国的特殊国情条件下，人们现在所讲的“现代企业制度”却有着特定的含义，十四届三中全会明确提出“我国企业改革的方向是建立适应市场经济要求，产权清晰、权责明确、政企分开，管理科学的现代企业制度。”目前，我国已在全国建立百户现代企业制度试点，十八个城市“优化资产结构”试点，五十六户企业集团试点和三户国家控股公司试点，以及在各省、市、区全面推行建立的２０ ０００多户现代企业制度试点，取得了许多新的进展。然而，在试点中却发现不少问题亟待解决。本文拟从广泛使用加速折旧法对建立现代企业制度的推进作用稍作论述。

一、广泛实行加速折旧法的必要性

１、在现代企业制度试点进程中，呈现出许多疑难症结，其中之一“瓶颈”问题是大部分企业资产负债率过高，债务占企业总资产的７５～９５％，而自由资金只占５～２５％，庞大的债务资本进行着不断的叠加，日渐上升的负债率不仅拖曳着企业前进的步履，而且危及着银行体制的转换，企业高债务经营负担大，造成其生产经营成本升高，经营运作困难，资金都拿去还债了，还能剩下多少用来更新固定资产呢？

２、当今世界高科技日新月异，采用新技术的周期日渐缩短，而企业要在强者如林的市场经济中站稳脚跟，就应该加大对新技术的开发和新产品的投资，使新技术和新产品掌握在自己的手中，以利于开拓市场。但是，现在不少企业始终处在高价购买别人技术的被动局面，自己开发和消化先进技术的能力很弱，其中很显然的原因就是企业的自由资金不足，造成开发费短缺。

３、据英国权威预测机构Ｃｏｎｓｅｎｓｕｓ Ｆｏｒｅｃａｓｔｓ（以下简称ＣＦ）预测２００５年全球通货膨胀适中，２００５年全球通货膨胀率将达２．４％，比２００４年的２．５％略有下降，基本维持在温和通货膨胀的水平上。亚太地区将继续保持适度的通货膨胀水平，２００５年维持在１．２％。因此，我们国家的货币投放不会有大的增加，企业的资金紧张状况不会有多大的缓解。

综述以上建立现代企业制度中所出现的困境，不外乎一个自由资金少的问题，笔者认为，解决这个“瓶颈”问题的有效措施是加大实施加速折旧法的范围。我国现行财会制度规定：固定资产折旧应当根据固定资产原值，预计净残值，预计使用年限或工作量，采用年限平均法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。即我国的折旧方法体系仍然以直线折旧法为基础，但允许某些特殊行业采用加速折旧法，显然，这一规定与当前继续深化改革、建立现代化企业制度的需要不相适应。实行加速折旧法的一个显著特点是它能使企业尽快获得积累和更新技术改造资金，从而提高企业在市场中的竞争力，增加自由资金，提高经济效益，解决高负债的难题。另外，国家将继续实行货币紧缩的财政货币政策，客观上也为加速折旧法的推广使用提供了前提，因此。将仅在少数特殊行业实行加速折旧法推广到大多数行业中去，特别是国有大中型企业中去，是建立现代企业制度的必经之路。

二、广泛采用加速折旧法的可能性

１、从西方国家使用加速折旧的方法来发展本国经济的成功经验来看，广泛采用此法有利于微观经济的发展，同时又促进了整个国家经济的腾飞。

美国１９５４年，在其税法中明文规定，可采用加速折旧法计提折旧；到了８０年代，税法中的税收条例又规定：对于１９８０年１２月３１日以后，１９８６年１２月３１日以前投入使用的固定资产应使用加速成本回收制（ＡＣＲＳ），而对于１９８６年１２月３１日以后投入使用的固定资产应使用加速成本回收制修正案（ＭＡＣＲＳ），ＡＣＲＳ与ＭＡＣＲＳ实际上是更为迅速的加速折旧法。

日本在２０世纪４０年代，即战后恢复国民经济时期，允许其企业使用加速折旧法，这在一定程度上给企业注入了活力，使国家经济的腾飞达到了惊人的速度。

事实上，西方大多数国家对其企业都在不同时期不同程度上采用过加速折旧法。这说明，国家可根据本国的国情，经济环境的具体状况，适当调整和扩大使用加速折旧法的范围，以刺激本国微观经济的发展，而当前，正是我国扩大使用加速折旧法的大好时机。

２、从加速折旧法的优点看扩大采用本法的可能性。

任何比以预计使用年限为基数的普通直线折旧法划为可折旧成本更快的折旧法，都可叫作加速折旧法（Ａｃｃｅｔｅｒａｔｅｄ ｄｅｐｒｅｃｉａｔｉｏｎ），主要包括双倍余额递减法和年数总和法，他们有如下优点：

（１）被誉为是“合理和系统”的折旧方法。合理性表现在：ａ．符合资产效用递减规律。ｂ．符合收益与费用配比原则。ｃ．符合固定资产使用成本（包括维修费用和折旧费用）平衡原理。ｄ．符合稳健性原则。系统性主要体现在使用加速法计提年折旧额，具有一定的规律。在双倍余额递减法中，它是等比数列；而在年数总和法中，它是等差数列。

（２）使用固定资产的早期多提折旧，后期少提折旧，实质上推迟了企业所应缴纳的所得税，这等于给予了企业若干年的无息贷款。国家的财政收入在短期内虽然会因此减少，但是，从长远来看，企业利用这笔资金继续发展生产，可能使企业的经济实力增长有所加快，企业活力增加，效益提高，最终国家的财政收入也必将增多。况且，我国正处于社会主义市场经济的初级阶段，在这一关键时期，将企业推向市场，使之成为市场的主体是建立社会主义市场经济体制的重要环节，也是对现有企业进行现代企业制度改造的必由之路，为鼓励企业自身尽快发展，国家有必要采取一系列优惠倾斜政策，扩大使用加速折旧法则成为这一系列优惠政策之一。

（３）美国著名会计学家查特菲尔德认为，加速折旧法是抵销通货膨胀影响的有效措施或缓冲手段，它能使企业迅速取得固定资产重置的资本以更新其设备，改进其技术，增强企业的市场竞争能力。

以上优点说明，实施加速折旧法是可行的。

三、建立现代企业制度推广使用加速折旧法的几点建议

１、根据我国的国情，经济环境，财政承受能力，逐步推广使用加速折旧法，在目前可先在现代企业制度试点的大中型国有企业中实行，然后再推广到小型国有企业，其他性质的企业中去，这应该是一个循序渐进的过程，而不能急于求成。具体问题具体分析，对不同的行业，针对其特点，采取不同的加速折旧法，以体现国家的政策倾斜。

２、利用折旧年限机动灵活地调整加速折旧法，因为缩短折旧的时间也是一种变相的加速折旧法，也可使企业迅速收回国有企业生产投资。

３、不排除在不适合使用加速折旧法的企业采用其他折旧的方法，也即应建立我国合理的折旧体系，包括直线法、工作量法、加速折旧法，但笔者认为，加速折旧法应该逐渐成为主要的折旧法。

４、折旧资金计提后，应合理使用，要用在刀刃上，切忌将资金挪作他用，从而使企业在竞争中处于劣势，阻碍其建立现代企业制度的进程。

（作者单位：江西省质量技术监督信息中心）