会计实务模拟理论系统研究

1会计模拟实验产生的背景

会计教学改革的关键之一是要加强实践性环节。实验教学是强化实践环节的一种基本形式。由于会计学科的应用性特点，要求会计教学不仅要向学生全面系统地传授基本会计理论和会计方法，而且要特别注意培养他们应用会计理论和方法、解决会计实践问题的能力。开展会计模拟实验是会计学科教学改革的客观需要，这一新生事物的出现，有其产生发展的现实背景和客观必然性。

传统会计教学通常采用“文字表达经济业务，丁字账户讲解会计处理”的教学模式，偏重理论传授，而对实践环节重视不够。由于教学过程简便易行，故至今仍是会计教学的主要方式。但是，由于会计学科比其它社会科学具有更强的社会实践性，故要求培养对象应具备较强的会计实践运作技能。

会计学的课堂理论教学，一般比较抽象，学生对如何把理论知识应用于实际工作，难以形成全面直观的认识。面对实际工作中各种各样的会计凭证、账簿和报表，面对复杂纷繁的经济业务、会计核算程序和方法，一般都需要一个比较长的适应和重新学习的过程。为改变这种状况，各院校在过去的理论教学中，一方面强化“会计原理”和“专业会计”的作业练习，另一方面，着重把目光盯向企事业单位，试图通过校外实习这个环节来克服课堂理论教学与实践相脱节的状况。虽然这种“走出去”的做法，有助于加强学生对会计理论和会计实务内在联系的认识。但由于种种条件的限制，使得校外学习很难取得令人满意的效果。实习目标和实习任务很难按质按量按设计要求完成，原因在于：

首先，会计工作环境不适合于同场集中实习。其一，为了方便各种票证、信息的传递，一般单位的财务部门在空间上大多按岗位之间的业务联系紧凑布局，其办公场所没有足够大的空间来容纳一大批参观实习的学生；其二，为保证会计数据运算、书写及输入的正确性，会计工作环境要求保持安静，接纳大批实习学生会破坏这种环境。故校外实习只能分散进行，这种点多面广的实习布局，增加了实习管理的难度，而且也给联系实习地点带来了很多困难。

其次，会计工作的严肃性，决定了校外实习不能给学生提供动手操作的机会。会计的基本职能是反映和监督，而完成这一职能的直接载体是各种票据和账表。所有这些会计票证、账表都要求填制及经办的会计人员签名或盖章，以明确其岗位职责。从未动手制作过此类票证、账表的实习学生动起手来，总会出错，或者是为了保证尽量不出错而对一些简单的业务花费太多的时间。为了避免出现差错，也为了及时提供会计信息，多数情况下，实习单位给予实习学生动手操作的机会极少，特别是已经实行会计电算化的单位，就更没有实习学生上机操作的机会。因此多数实习学生到了单位也只能是进行观光实习。

再次，会计工作的政策性、连续性及时间性特点，决定了校外实习不可能全面接触了解各类型的经济业务以及各个时期的不同账务处理技能。

另外，实习经费投入不足也是影响实习效果的重要因素。

近年来，实习接受单位要求的实习经费不断增加，与院校实习经费日趋势紧张的矛盾日益加剧，导致缩小实习规模、缩短实习时间、缩减实习内容，甚至取消校外实习的现象普遍存在。这使得校外实习处境艰难，实习质量没有保障，预期的实习效果也很难达到。

综上所述，一方面校外实习存在诸多问题和困难，致使这一实践环节难以有效实施，而另一方面，培养人才又需要强化实践，增强技能。出路何在？自然科学中的仿真原理是模拟客观事物在客观环境下存在的特征和运动过程，建立与原型相似的模型，通过对模型的实验来探索原型的机理和规律性。会计现象在表象上千差万别，而在本质上存在着许多共同特性，且会计工作组织具有循环往复的特点，有鉴如此，把自然科学中的实验机制引入社会科学中的会计教学过程，进行室内会计模拟实验教学的构想和实践便应运而生了。

2会计模拟实验的涵义和基本特征

根据实验科学的原理可知，实验是人们认识自然、改造自然和主观世界最基本的方法和手段。实验的涵义是这样一个过程：人们为了一定的研究目的，利用一定的物质条件和技术手段，人为地控制、创造或模拟客观对象的存在条件，使自然过程或自然现象以比较纯粹的或典型的形式表现出来，从而在有利的状态下，观察、分析、研究和把握自然现象过程的本质、内在联系和特点、变化过程及结果，由此而揭示出客观世界自然现象或自然过程的运动规律。随着科学技术和社会实践的发展，自然科学中的仿真和模拟等实验方法和原理也逐渐被引入管理科学和其它社会科学。会计工作具有直观、明确、具体的业务范围，其反映和监督的内容是企事业单位的资金及其运动过程。而资金的具体运动过程总会表现为各种各样的经济业务或会计事项，为了分门别类地正确反映和监督各项经济业务，通常是运用填制会计凭证、设置账户、登记账簿、成本计算和编制会计报表等专门方法为载体，对其进行确认、计量、记录和报告。

显然，上述会计方法、会计事项及其与之相联系的会计工作的内部和外部环境，都可以通过模拟、加工、改制等手段进行重新塑造，并以基本而纯粹的形态表现于某一特定的实验实习环境中，即会计模拟实验室。这种在模拟条件下重塑的模拟实践教学模式，是会计学科实践教学的新发展。为培养学生会计实践技能提供了新的广阔的前景。

根据以上分析，会计模拟实验应当表述为：以企事业单位在一定时期内发生的实际经济事项以及与产生和形成这些经济事项相关的内部和外部经济联系、会计核算程序、会计凭证在各会计岗位的传递程序作为模拟实验对象，按照会计制度的要求，用直观真实的原始凭证、记账凭证、会计账簿和报表，进行会计业务模拟实务演练，从而，使学生对企事业单位会计工作获得直观、系统全面认识的一种室内实践方法。

会计模拟实验，既不同于传统的会计理论教学，又不同于校外专业实习，它是理论教学与校外实习相结合的复合体，故与二者相比，具有不可替代的特点和优越性。

2.1会计模拟实验具有模型化的实践性特点

会计模拟实验，就是将模拟对象模型化，通过模拟其生产经营过程让学生在其中进行会计活动，从而掌握会计理论和熟悉会计操作技能。在这种模拟环境中，学生根据实验内容的要求，自己动手，根据经济业务填制原始凭证，编制记账凭证，登记账簿，计算成本，编制会计报表，编写财务报告，进行财务分析，仿佛置身于实际单位的财务部门一样。这就使他们对会计工作的全貌有了清晰直观的了解，既培养了动手能力，又加深了对会计基础理论和会计工作内在联系的深刻认识。这种实践效果，校外实习是无法与之比拟的。

2.2会计模拟实验具有可塑性强的特点

对事物规律性的认识，需要有与之相适应的既定条件，以获得对事物内在规律性的认识。同样，在会计模拟实验特别是在一些专题会计实验中，可塑性强的特点更趋明显。比如，为了实现“了解企业在实行内部经营承包责任制中如何按照责任会计的原理组织内部经济核算问题”的实验目的，我们就可以通过设立内部责任单位、承包指标、核算形式、劳务结算方式、分配办法、机构运行程序等条件，按照事先设计的经济业务，组织学生进行模拟核算，探求责任会计的实施原理和过程。再如，为了使学生获得对“企业亏损”这一经济现象的直观认识，只要在设计或选择经济业务时，人为地制造“支大于收”这一条件，就可以实现核算结果出现亏损。而在校外实习，我们既不能为了实习而让企业发生亏损，也不能等到企业发生亏损时再去学习。设定条件不同，所得结果也不一样。这样，我们就可以方便地按照预定的实验目的，进行不同的模拟演练。

2.3会计模拟具有纯化环境和过程的特点

实验，能够使人们排除复杂的多属性的自然物质运动过程中的各种偶然及次要因素的困惑和干扰，将研究对象从复杂的联系中隔离出来，使其呈现在一种纯粹的状态和环境中，以便深刻、系统、完整地把握某一自然现象的本质特征和规律。这种在自然科学研究中将研究对象进行纯化的过程，对于会计模拟实验同样是必要的。

对会计模拟对象的简化或纯化过程，一般应包括两个方面：一是纯化会计环境，即把会计从社会外部和企业内部复杂的联系中简化出来，使在实验中必须保留的联系，仅仅是为了实验目的而存在；二是简化会计过程，即把握实验内容缩短会计过程，以便在较短的时间内实现对会计过程的全面认识。在实际工作单位，会计工作联系广泛，业务繁杂，且一些经济事项的发生在时间和空间上并不具有规律性，需了解的经济事项在实习过程中未必就会发生，而短期的校外实习往往难以对实习单位的会计循环过程获得全面的认识。而在实验室里进行会计模拟实验，完全可以对模拟原型单位的会计事项进行加工、改制、提炼、减化，缩短其会计核算过程。这样，在较短的时间内，即可对会计核算的全过程进行全面且深入的认识。

3会计模拟试验组织

会计模拟实验，按实验内容的综合程度分为综合实验和专项实验两种类型，专项实验又细分为单项实验和专题实验两类。

3.1综合实验的组织运行方式。

综合实验的实验资料，一般是以某一模拟单位某一特定月份完整的会计资料，包括企业基本情况、产品生产工艺流程、成本计算方法、各账户的月初余额、原始经济事项、财务分析指标、相关财务制度和政策规定等，按照实验的总体要求，从填制原始凭证、记账凭证、登记账簿、编制报表、编写财务情况说明书、到完成实验报告，而进行全面、系统的综合会计模拟演练。

综合实验的组织运作方式，一般采用混岗运作方式和分岗运作方式两种。

采用混岗运作方式，要求每一位实习学生各自单独完成（或者两个学生为一组共同完成）全部会计模拟实验内容。其优点是，可以让学生在整个实验过程中，对各项专业技能得到系统的、全面的掌握。而且便于在学生人数多的情况下组织集中实习。其缺点是，首先，不能使学生感受到实际工作中会计机构各岗位的业务分工和内部牵制制度，以及会计凭证在各岗位之间的传递过程；其次，这一运作方式下，学生的工作量大，耗用时间长；再次，就是材料消耗大，会提高实验成本。

采用分岗运作方式，要求对实习学生分组，在每一组内按照会计机构内部各岗位的分工，进行分岗操作。这样学生就能在实习过程中，熟悉明确各会计岗位的基本职责，掌握各类经济业务的账务处理过程，以及原始单据和其他会计凭证在各个会计岗位之间的传递程序和方式。同时也能了解到财务部门与企业内部其他单位，以及外部有经济业务往来的各有关单位的财务关系，掌握相关经济业务的账务处理方法。使学生有身临其境的感受，直观性、真实性强。这是这一运作方式的优点所在。但这种方式在实习过程中组织难度较大，而且学生对实习内容的全面了解和掌握程度明显低于混岗运作方式。

此外，还可以采用纯手工实务操作与电算会计相结合的运作方式。计算机作为处理信息高速化的工具已普遍在会计工作中得到应用。新时期的会计人员，不仅要掌握各种会计理论和方法，还要熟悉微机操作，及相关财务软件的应用。同时，为了能够将电算会计实验与手工操作两种运作方式进行有机结合，在采用手工操作与电算会计相结合的运作方式时，有两种选择：一是混岗式的手工操作与分岗式的电算会计相结合；二是分岗式的手工操作与混岗式的电算会计相结合，这样就能取得最佳的实验效果。

3.2专项实验的组织运作方式。

专项实验按其实验内容和目的不同又分为单项实验和专题实验。

单项实验，即以理论课教材的章节为实验单位，按理论教学进度分阶段组织实验。如货币资金核算实验，固定资产核算实验，产品成本核算实验，编制财务报告实验等。

专题实验，即对经济改革过程中出现的新的会计现象和新的核算方法，及时地加以总结，设计和选择具有代表性的实验资料，形成专题实验内容，如以责任会计、质量会计、标准成本会计为内容的专题实验。

与综合性实验相比，专题实验具有较强的针对性，便于学生及时消化课堂教学内容，及时地掌握会计工作发展过程中新出现的核算课题。

4会计模拟试验考核项目的确定

实验成绩的考核是会计模拟实验系统的重要环节。它是提高实验质量、促进实验过程良性运转的有力保证。为此，有必要建立一套科学合理、行之有效、易于操作的实验考核体系，将实验要求与实验项目完成的质量进行指标量化，按量化指标和规定的评分程序，对每一个学生实验运作的全过程进行考核并评定成绩。

实验考核项目的确定，决定于该实验的要求、环节和内容。具体考核项目应包括以下基本内容：

实验纪律。主要包括实验制度的遵守情况和实验课堂表现两大方面，严格的实验纪律，是模拟实验有序进行的重要保证。没有一个好的实验纪律，就难以取得良好的实验效果。

实验日记。在实验过程中，要求学生结合实验内容，撰写实验日记。通过该环节提高学生运用会计理论，认识和解决实际问题的能力。同时，实验日记也是编写实验报告的基本素材。

实验技能。它是会计模拟实验的核心。具体内容包括填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表和财务情况说明书、装订会计档案，以及对会计凭证设计、会计程序、会计方法的分析与修订等项目。

实验报告。它是完成会计模拟实验的书面总结，该环节主要是考核学生能否以某一或某几个实验项目的内容作为中心论题，准确地阐述各种性质的经济业务账务处理的依据、相关制度及会计政策，能否结合实验内容的重点和难点，提出问题，并联系业务及当前社会实际提出具体的改进措施。

5会计实务模拟理论的实践价值

5.1会计模拟实验是实现课堂理论教学与实践教学相结合的有效途径

在仿真模拟环境中，学生根据实验内容的要求，自己动手，从填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、成本核算、编制会计报表到财务分析，仿佛置身于实际单位的财务部门一样。学生通过实验对会计工作的全貌有了清晰直观的了解，既能培养动手能力，又能加深对会计基础理论和会计实际工作内在联系的深刻认识。

5.2会计模拟实验是有效解决实践教学目标与校外实习环境不协调这一矛盾的最佳途径

会计学科比其他社会学科具有更强的社会实践性，故要求会计专业的学生应具备较强的会计实践运作技能。然而实习经费的普遍不足，实际工作单位财务部门工作环境的限制，单位商业机密的安全，会计工作的阶段性、时间性特点等因素，决定了校外实习难以取得令人满意的预期效果。而进行会计模拟实验的优点在于，模拟业务设计及会计核算组织程序的可塑性强，实习成本低，仿真模拟的效果非常接近现实。校外实习中不能达到的实习目的，在室内会计模拟实验中较大程度上得以实现。

5.3会计模拟实验是提高学生动手能力，推动素质教育的有效途径

会计专业的学生进行校外实习的主要目的有两个。其一，了解并掌握各类经济业务的会计处理程序与方法——动手操作能力的培养；其二，分析研究各类经济管理制度，并指出各类制度的利弊所在以及相关的改进措施与方案——分析问题、解决问题的能力培养。而会计模拟实验，则是通过重塑一个生产单位的生产过程，再依据其生产活动自身的规律与特点，结合市场经济环境产生的财务关系，更全面地设计该模拟单位的各类经济业务及相关的财务管理制度，进行仿真模拟实验，由学生自己主动地思考问题，分析并解决问题。这种生动的教学形式能极大地调动学生学习的主动性与积极性，培养学生注重实践，努力实践，从实践中获取真知的好作风，为素质教育开辟了新的路径。

5.4会计模拟实验为进一步改进教学方法，运用现代化教学手段，提高教学水平和教学质量奠定了基础

理论源于实践，又指导实践。理论离不开实践，像会计这样实践性极强的学科更离不开实践。如何利用最短的时间，运用最科学、合理、有效的方法和手段，提高仿真模拟的实验效果，是会计模拟实验急需解决的问题。多媒体教学工具的应用、实际单位会计工作情况的音像资料的录制、多功能投影播放设备的引进、高性能的微型电子计算机、网络设施、各类财务软件的应用与设计等等，在加强会计模拟实验手段方面发挥着重大作用，为提高教学水平和教学质量奠定了坚实的基础。

另外，会计模拟实验室的建设及仿真模拟教学实践，为社会科学实践教学、实验室建设、运行及管理如何引进自然科学实验教学的成就提供了可资借鉴的经验。