浅析强化货币资金审计的对策

随着经济全球化，国内市场的不断发展，会计制度的不断完善等诸多因素的影响，一些企业为了发展为了虚增的利润，不惜在财务会计上进行舞弊，更有不遵纪守法的审计人员或者审计机构与其同流合污，掩盖企业的财政真相，欺瞒他人，造成公司与他人的重大损失。近年来我国企业的会计舞弊案件时有发生，会计造假现象更是屡禁不止，为了维护企业货币资金的安全与完整，维护财经法规，避免他人的利益受到损失，揭示违法犯罪行为及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，我们必须对企业的资产进行审查评价，设计出合适的审计程序，采取适当的审计方法查出舞弊行为并加以惩罚，从而减少对社会的危害，强化货币资金审计迫在眉睫。

一、在审计客体方面应注重企业货币资金内部控制的建设和有效实施

舞弊的手段层出不穷，针对企业人员利用多种手段套取企业资金、挪用公款或是偷漏税款的行为，让我们知道目前企业的首要任务是完善企业内部控制制度，特别是内部会计的控制。企业货币资金内部控制的目标主要是确保企业货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性。针对货币资金在收入、支出以及保管等内部控制上存在的问题提出几点保护措施：

1. 设立和健全企业会计内部控制时，应明确部门及相关岗位的职责权限，对与不相容的职务要进行分离，同一岗位的不能执行两项及两项以上的职责，同一个人不能兼任两项及以上的工作。

2. 在支付业务中，应当制定严格的支付业务流程。①支付申请。在需要用款时应向审批人提出申请，注明金额、用途及支付方式，还应提供相应的证明；②支付审批。审批人对应其享有的权限对支付申请进行审批，对不符合规定的申请应给予拒绝或是退回修正重填，对于不能决定的应当集体决策；③支付复核。企业设定相应的复核人员，对审批人权限、审计程序及相关票据、金额及使用方式的合法性进行复核，确保其正确无误后交由出纳办理；④支付办理。出纳根据审核无误的票据进行相关办理，并在现金日记账或银行存款日记账上登记。

3. 加强票据及印章的管理。企业应注重票据的购买、保管、领用、注销等环节，防止空白支票的丢失和被盗；企业印章应当有专人保管，不能一人保管多枚印章。

4. 按照国家规定的现金管理条例进行企业现金的使用和保管，禁止签发空头支票等损害他人利益，应尽量减少现金结算，使用银行存款结算；每月指定出纳以外的人员对银行存款账户进行核对，并编制银行存款余额调节表。

5. 定期或不定期进行清点盘查，账实核对。当记录与结果不一致时，应及时分析问题、解决问题、弥补问题。 实践是检验真理的唯一标准，越来越多的财务舞弊案件让我们知道，只有建立健全的关于企业货币资金的内部会计控制制度，才能保证企业货币资金的安全和完整，这不仅有助于企业的货币资金更好的控制和管理，而且能使企业的货币资金得到有效合理的运用。

二、在审计主体方面应增强审人员的风险意识和业务素质

除了应加强企业内部货币资金的控制外还应加强审计人员的审计意识，加强货币资金审计的监督，主要从以下方面入手：

1. 采用多种形式提高审计人员的业务素质。注册会计师的执业水平对审计报告的质量起着关键性的作用。想要提高审计机构审计人员的业务素质主要从两方面入手，一方面会计师事务所在招聘专业人才时，要严格把住质量关，不具备条件者不录用。另一方面可以通过加强注册会计师在职专业教育，努力提高注册会计师的执业水平，可以有效的将审计风险降低到最小。

2. 增强审计人员审计风险意识。审计业务是一项具有高风险的工作，因此应加强注册会计师的风险教育、增强风险意识，让审计人员深刻认识到审计风险可能产生的危害，使审计风险尽可能的降低。注册会计师在审计工作中要保持应有的职业谨慎，严格遵循审计准则的要求，制定适当的审计程序，对于非正常的交易，要严格控制审计风险减少审计失败。

3. 加强注册会计师审计独立性。为了保证注册会计师审计的独立性，一方面注册会计师在执行审计时应保持较高的审计独立意识，不受外界因素的约束和影响，保持客观无私的态度；另一方面应强调注册会计师审计独立于被审计单位或个人，不能在担任客户审计顾问的同时提供审计服务。尽管这样仍不能确保审计独立，如若同一会计师事务所的不同会计师负责同一企业的咨询业务和审计业务，不能保证会计师事务所与被审计单位不存在利害关系，为确保注册会计师能实事求是地检查、客观公正的评价审计与报告，不仅要求注册会计师要保持独立性也要保证审计机构的独立性，当审计机构或审计人员与被审计单位或审计事项存在利害关系时，应当回避。这样才能保证审计的公正性和审计结果的可靠性，从而确保设计质量。

三、货币资金审计其他需要特别关注的方面

我国货币资金审计是指对企业的现金、银行存款及其他货币资金的收付业务以及结存情况的真实性、正确性以及合法性所进行的审计。所以对库存现金、银行存款及银行对账单的关注是必不可少的。一般审计人员在审计时会索取被审计单位的银行对账单，这里需要注意：一方面是辨别银行对账单的真伪，为避免企业在银行单证上造假，应该到银行进行调查或者通过亲自函证的方式，取得企业在一定期间的银行对账单。在核对过程中应当以下注意几点：一是是否存在长期未达账项，如有可能存在挪用资金等现象；二是资金收付是否存在不入账或少计的，检查资金是否被转移。三是根据重要性原则，对性质或金额比较重要的转账业务应当要到银行或是收款方进行核实，以确认该款项是否真正到达了存根联上所标明的收款方。另一方面是逐笔核对银行对账单与银行日记账，不仅仅是核对余额，还要核对存取款、转款日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等；在银行提现记录应与现金日记账的现金收入逐笔核对。在库存现金方面，可以通过现金突击盘点法进行，不要预先通知。查看两次盘点是否存在调节金额，如果没有是因为什么，有是否真实、正确。因此，审计人员在执行现金的实质性审计时，应注意以下事项：一是审查现金收入时对收据的存根应逐笔与现金的日记账相核对，注意未使用过的凭据是否妥善保管，有无缺页断码；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；有无收到现金而没有收据的，有无白条抵库的现象，一般白条不能抵库，要有领款人签章、单位领导批准才能作为付款凭证入账，支付理由不充分的白条，特别是购买商品、材料采购的白条尤其要作为审查的重点；收据的抬头、日期、金额、事由是否有涂改，复写的上下联号码、金额是否相符等。

四、小结

现代市场经济是法制经济，舞弊者最终会为他的造假受到惩罚。因此公司高层应努力提升自身经营管理水平，建立健全的内部控制制度，增强企业的盈利能力，强化公司的治理机制。会计师事务所、税务机关等监管机制的监管也不能放松，要坚持原则，爱岗敬业，遵纪守法，保持应有的执业谨慎态度，减少审计失当的风险。审计机构也应该健全其审计质量控制机制，不断提高注册会计师自身的执业能力和道德水平。而作为公司所在地政府，也应当处理好与企业之间的关系，努力提高政府工作人员的道德水平，避免出现与企业同流合污者，引导企业向正确的方向发展，为提高监管水平，重塑会计诚信，净化资本市场，维护投资者利益，减少国家利益损失做贡献。