浅析审计失败的原因及解决对策

[关键词]审计；失败；原因；解决；对策

审计失败是审计人员因职业素质方面的缺陷，未能执行公认的审计标准，未按照审计规范的要求去执行审计业务而发表适当的审计意见，出具了错误的审计报告。一般来讲，审计失败是指被审计单位会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表了不恰当的审计意见。

一、审计失败原因探究

关于审计失败的原因，从目前的研究成果来看，大多数人认为导致审计失败的原因包括两大类：一是来自被审计单位管理当局的因素，包括会计报表的不实表达或被审计单位发生经营失败；二是审计人员的因素，即审计报告的不实表达。本文将从这两方面分别予以阐述。

（一）被审计单位管理当局的因素

如果被审计单位会计报表存在许多严重的错误、舞弊等违反相关法规行为，这本身就加大了审计风险，而如果这些错误和舞弊又是较为隐蔽的，则对审计人员的执业能力无疑提出了更高的要求。

经营失败是指企业由于经济条件或经营条件，如经济萧条、决策失误或同行竞争等原因，无力归还借款或无法达到投资人期望的收益，经营风险的存在是外部环境的不确定性决定的，任何企业都有面临无力偿债和破产的可能，企业当局是经营失败的责任人。

（二）审计人员自身的因素导致的审计失败

不论何种理由，只要是由于审计人员没有严格遵守独立审计准则的要求而形成错误的审计意见，审计失败就不可避免了。审计人员如若执业能力不足、专业知识水平、实际操作能力相对较低，以致不能满足执行复杂审计事项的能力要求，那么审计人员极有可能不能正确遵守独立审计准则的全部要求，不能揭露正常情况下应当被发现的被审计单位的重大错弊，从而出具了错误的审计报告和审计意见，直接导致审计失败。

二、规避或减少审计失败的政策措施

基于对上述审计失败的本质与原因的论述，审计人员防止审计失败的发生也应当从被审计单位和审计人员本身两方面综合考虑，本文认为规避或减少审计失败的有效措施可以归结为以下几个主要方面：

（一）完善公司治理结构和控制体系

通过完善公司治理结构，进一步加大企业改革力度，构建规范化的公司治理结构，形成新的权利制衡机制和监督机制，完善公司治理机制和企业内部会计控制体系，完善经济体制，使会计信息真实反映经营绩效，以保证会计信息的真实可靠。

（二）加大监督和指导

针对目前存在的监管和指导不到位惩处力度小的现状，应该加强对注册会计师执业质量的监管，对监管中发现的问题应及时、严肃地予以处理，决不能再一味的迁就，要加大处罚力度，对于违规造成大损失就要追究其民事赔偿责任，以遏制其造假动机，增强风险意识。

（三）审计人员严格遵守独立审计准则的要求

独立审计准则是审计人员从事审计工作应遵循的规范和尺度，它提出了社会审计工作应达到的质量要求，是评价审计质量的权威性标准。因此，严格遵守独立审计准则是减少审计失败的一条主要途径。审计人员应该按照审计准则的要求，执行合格的审计。

（四）营造良好的审计环境，加强审计队伍的建设

应营造良好的审计环境，各级领导高度重视内部审计工作，同时社会对审计工作要给予的理解和支持。建立这样的审计环境，才能创造有效的审计成果。人是创一流业绩的关键，也是审计的核心。坚持以人为本，加强审计队伍建设是防止审计失败的根本途径。

（五）加快审计技术和方法的创新

现在的审计目标不再仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在审计查证、分析复核、信息收集传递以及审计资料共享等方面，借助现代科技成果来预测企业赢利能力、偿债能力和持续经营能力。应创造一种新型高效、资源整合的审计方法，以达到组织目标全过程审计管理或某个方面的细节管理。因此，审计人员应该充分利用现代科学技术，如计算机技术、数学方法，提高审计方法的技术含量，为社会公众提供高品质的服务，从而达到提高审计效率、保证审计质量、防范和降低审计失败的目的。

（六）加强审计交流和强化审计风险意识

许多审计失败是由于沟通渠道不畅、信息交流不够造成的。特别应注意与国内外一流公司内部审计部门沟通交流，以开阔眼界，吸取先进的经验。审计人员应强化风险意识，在审计工作中保持职业怀疑与谨慎的态度，不放过任何问题和疑点。

（七）树立正确的经营理念，充分了解客户及内部控制情况

争取较多的客户是会计师事务所生存和发展的关键。然而，为了提高业务量一味地迎合客户的不正当要求，甚至与被审计单位合谋进行审计欺诈却是极不明智的，促使被审计单位会计报表的披露体现其真正面貌，永远是审计人员的最高服务宗旨。 （编辑/惠霞）