货币资金内部控制措施的探讨

摘 要：货币资金是企业的血液，是流动性最强的资产，内部控制不到位，最容易出现问题，因此加强货币资金活动的控制与措施。

关键词：企业内部控制、措施

货币资金是指企业拥有或控制的现金，银行存款和其他货币资金。企业在建立与实施货币资金内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或关键环节的控制：（1）职责分工，权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；（2）现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；（3）货币资金的会计记录应当真实、准确，完整和及时；（4）票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。

(一）岗位分工控制

1、建立货币资金业务的岗位责任制，明确机关部门和岗位的职责权限。货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：（1）货币资金支付的审批与执行；（2）货币资金的保管，记录与盘点清查；（3）货币资金的会计记录与审计监督。

2、出纳人员不得兼任稽核，会计档案、保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

3、配备合格人员，进行岗位轮换。企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务人员定期进行岗位轮换。实行岗位轮换的关键才会岗位，由企业根据实际情况确定并在内部公布。

4、建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负债人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。

（二）、授权审批制度

1、明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。

2、明确经办人员办理货币资金的职责范围和工作要求企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按规定的权限和程序办理资金支付业务。

（1）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同协议、原始单据或相关证明。

（2）支付审批。审批人根据其职责，权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。

（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方法、支付企业是否妥当等.复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。

（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金，支付手续，及时登记资金和银行存款日记帐。

3、严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。

4、严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（三）现金控制

1、实行现金库存限额管理制度。单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。

2、明确现金，开支范围和支付限额，并严格执行。企业应当根据《现金管理暂行条例》的规定结合本企业的实际情况，确定企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。

3、现金收入及时存入银行，严格控制现金、坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金。

4、货币资金收入及时入账，不得帐设帐，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。

5、定期盘点现金，做到账实相符。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如：发现帐实不符，要及时查明原因，作出处理。

（四）银行存款控制

1、加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。 企业应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发生未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。

2、 严格遵守银行支付结算纪律。企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有货币资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人货币资金；不得违反规定开立和使用银行账户。

3、 定期获取银行对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。

（五） 票据控制

企业应当加强与货币资金相关票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据。

（六）印章控制

1、企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。

2、按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记。

（七）监督检查

单位应当建立对货币资金，业务的监督检查制度。明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

1、定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不想容职务混岗的现象。

2、定期检查货币资金授权审批制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3、定期检查印章保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一个人保管的现象。

4、定期检查票据保管情况，重点检查票据的购买，领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

(八）货币资金内部控制措施

1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2、办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公、遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求，审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、管理、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

综上述企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，建立有效的内部控制，对接触货币资金的人员应当具备良好的职责道德、忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、保证货币资金的安全和完整。