现行所得税政策下纳税筹划的方法探析

摘 要：随着所得税体系的日益完善，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。本文分析了现行所得税政策下，企业所得税的纳税筹划工作要根据企业的实际情况，从四个方面进行。一是通过合理确定应纳税所得额进行纳税筹划，二是利用税收优惠进行纳税筹划，三是利用征收方式进行纳税筹划，四是通过合理安排所得税预缴方式进行纳税筹划。

关键词：所得税 应纳税所得额 纳税筹划

企业所得税是以生产经营和其他所得为课税对象所征收的税种，作为企业缴纳的最重要税种之一，对企业的利润有着举足轻重的影响。纳税筹划是指纳税人在国家法律许可的范围内，通过对企业经济业务中的涉税事项预先进行设计和运筹，进行纳税方案的优化选择，使企业的总体税收负担最低，以实现企业价值最大化的一系列活动。随着所得税体系的日益完善，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。

一、合理确定应纳税所得额进行纳税筹划

（一）合理降低应税收入

1、选择收入结算方式降低应税收入

企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。对企业节税有利的销售方式主要有分期收款结算方式和委托代销方式。企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可以采取分期收款结算方式，特别对临近年末的销售行为，企业应尽量通过分期收款方式使其收入推迟到下年确认以达到延缓纳税的目的。另外，根据委托代销方式的原理，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务， 或者对发货后一时难以回款的销售，都可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销售收入，从而达到延缓纳税的目的。

2、准确界定不征税收入和免税收入

应纳税所得额是企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入扣除不征税收入和免税收入后的余额。由此，准确界定不征税收入和免税收入是降低应纳税所得额的方法之一 。由于财政拨款等不征税收入的范围极为有限，企业难以通过这种方式达到纳税筹划的目的，而对于新企业所得税法中确定的免税收入中的国债利息收入，居民企业间的股息、红利等权益性投资收益则具有一定普遍性，企业可通过购买国债和进行股权投资方式取得，它也是企业降低应纳税所得额的一种方式。

（二）选择有利的会计政策确定费用数额

企业所得税的应税所得就是在会计利润的基础上，通过调整差异项目金额计算出来的；对税法没有明确规定的事项，都是按照财务会计处理结果计算应税所得。会计政策的不同，计算出来的结果也会有所差异，不同的结果会对企业的税负产生不同的影响。因此，企业在进行纳税筹划时，可以在存货计价方法、固定资产折旧处理等方面根据自身情况，有意识地选择对企业有利的会计政策，而不是盲目设定会计政策。

1、存货计价方法的选择

存货的计价方法主要有先进先出法、个别计价法和加权平均法等。在具体选择的过程中要结合物价的变动情况来进行考虑，先进先出法适用于物价持续下跌的情况下采用，在物价持续上涨的情况下，要选择个别计价法和加权平均法，在物价上下波动时，要选择加权平均法来进行计价。所以企业可以通过选择对自身有利的存货计价方法，为企业创造价值，从而进行有效避税。

2、固定资产折旧方法的选择

固定资产的价值在使用期内通过逐期计提折旧转入本期成本费用，在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提折旧的金额大小取决于采取的折旧方法和折旧年限。虽然固定资产折旧方法有多种，折旧年限长短也不同，不同的计算方法计算出来的年折旧额也不一样。但不论什么方法，在固定资产有效使用期内提取折旧之和却是一个固定值，它等于固定资产原值减残值之差。从纳税的角度看，采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法提取折旧，能够使固定资产在投入使用的前期多提取折旧，在后期少提或不提折旧额，相当于推迟利润和应纳税所得额的实现，从而推迟纳税。

（三）合理增加准予扣除项目

1、通过安置残疾人就业，合理增加工资薪金支出

新税法中规定企业安置残疾人员支付的工资可在据实扣除基础上，另外加计100%进行扣除。这一项政策出台的目的在于促进残疾人就业，同时，它也为企业提供了纳税筹划的机会。在不影响企业整体效率的情况下，企业多安置残疾人员就业可达到节税的目的。

2、充分利用业务招待费的税前扣除标准

新税法限定了业务招待费的税前列支比例，即只能按实际发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。那么，怎样能做到在限额以内既能充分列支，又能尽量减少纳税调整事项呢？笔者认为，应该找出二者之间的最佳比例关系。如果把企业当期取得的销售（营业）收入设为a，当期列支的业务招待费设为b，则当60%b=5‰a时，就有b=8.33‰a的关系存在。即当企业的业务招待费达到销售收入的8.33‰时，就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。

3、合理增加劳动保护支出

关于劳动保护支出，税法没有规定具体的列支标准，只要是企业发生的合理性的劳保支出可据实列支。且税法中未对企业合理的劳动保护支出作数量上的限制，所以建议能以劳动保护支出名义列支的项目尽量不通过职工福利费开支，这样一方面切实保障了职工权益，另一方面又可达到税前充分扣除的目的。

4、增加补充养老保险和补充医疗保险

企业按规定的范围和标准为职工缴纳的各项社会保险款项及住房公积金都可以在税前扣除，但对于企业为职工支付的补充养老保险和补充医疗保险则做出了限制性规定。依据有关政策规定，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过部分不予扣除。

5、充分利用研发费用的加计扣除标准

《所得税法实施条例》规定，研究开发费用的加计扣除包括两种情况：一是费用化的加计扣除，对于研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按照当年研究开发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。二是资本化处理，加计摊销。研究开发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。以上政策的放宽对企业增加研发投入具有有效的节税效果，值得企业进行纳税筹划时采用。

二、利用税收优惠进行纳税筹划

（一）利用减免税项目优惠条款

《所得税法实施条例》中规定：企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆花、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；升序、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修；远洋捕捞的项目免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖的项目减半征收企业所得税。

（二）利用减税比率优惠条款

《所得税法实施条例》中规定：对于符合条件的小型微利企业，如工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，或者其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，减按20%的税率征收企业所得税。《实施条例》中还规定：国家需要重点扶持，拥有核心自主知识产权的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

以上的优惠政策都存在纳税筹划空间，对企业来说，准确掌握并充分利用这些优惠政策本身就是纳税筹划的过程。

三、利用征收方式进行纳税筹划

企业所得税的征收， 分为核定征收和查账征收两种方式。有很多企业实行的是核定征收方式。此次企业所得税改革， 在统一税率的同时， 按照“宽税基、 严征管”的改革思路， 放宽费用扣除等税基管理， 对于查账征收企业而言， 税负将大幅下降。对于核定征收企业， 如国家没有同步下调应税所得率下限标准， 那么税负下调幅度就与查账征收企业存在明显差距。因此， 健全账证、 规范经营， 争取实行查账征收，将是企业省税的一种方式。总之，企业在准确地把握税收法律、政策， 增强纳税意识的同时进行合理纳税筹划、减少涉税风险是十分必要的。

四、合理安排所得税预缴方式进行纳税筹划

我国企业所得税制度规定，企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴。企业所得税预缴的方法，纳税人可以自主选择，或按实际利润数，或按上一年度应纳税所得额的平均水平预缴，或其他方法，哪种方法对企业有利，就选择哪一种。

目前，我国现行税法规定将会计利润调整为应纳税所得额，大部分是调整增加项目，而且属于永久性差异，也就是说，期末调整后的应纳税所得额一般会大于企业计算的会计利润。企业为了获得税收利益，推迟缴纳企业所得税，在预缴所得税方式上，可以进行充分的税收筹划。如果企业预计当年的效益好于上一年，则可以选择上一年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，因为在这种情况下，上一年度应纳税所得额将低于本年，这种方式可以减少企业预缴的企业所得税额。反之，如果企业预计今年效益差于上一年度，则选择按实际利润数预缴。按实际数预缴的企业分月或分季预缴时，宜忽略会计利润与应纳税所得额的差异，按会计利润申报。由于一般情况下，应纳税所得额会大于企业的会计利润，按会计利润申报也可以减少企业预缴的企业所得税额。这种方式下，企业可以于年度终了后5个月内进行企业所得税汇算清缴时，再将会计利润调整为应纳税所得额，并缴纳少缴的部分税额，这样做是符合现行税法规定的，也可以实现纳税筹划的目的。

参考文献：

[1]文孟婵．新企业所得税法对企业纳税筹划的影响．审计月刊，2007，（12）．

[2]阳德胜，李其峰．企业所得税修订后如何调整纳税筹划策略．财会月刊，2008，（9）．

[3]李赫轩．新税法下企业所得税纳税筹划的几点思考．商业经济，2009，（11）．

[4]董天宏．新企业所得税法下的纳税筹划策略研究．黑龙江对外经贸，2010．