浅析会计谨慎性原则在资产计量中的体现与应用

【摘要】会计谨慎性原则被广泛运用于会计核算、会计管理、财务分析。本文通过对谨慎性原则的概念探究、谨慎性原则在资产确认计量中的应用的分析，力图找出谨慎性原则更为有效的应用方法和途径，为会计信息使用者提供更可靠有效的决策信息。

【关键词】谨慎性原则；资产计量；决策信息

一、谨慎性原则的含义

谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，即在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。

二、谨慎性原则的重要性

在竞争加剧、风险增加的市场环境下，企业会计在一定程度上核算经营风险，反映经济风险的信息，谨慎性原则有利于作出准确的经营决策、保护债权人利益、提高企业在市场上的竞争力。目前，会计信息不透明现象日益严重，强化企业会计谨慎性原则的应用，对治理会计信息失真、提高会计信息质量具有积极意义。

三、谨慎性原则在资产计量中的体现

（1）谨慎性原则在存货核算中的体现。存货是企业的流动资产，主要包括原材料、包装物、低值易耗品、产成品以及自制半成品等，这些资产因其流动性较大，其价格变动也较频繁。谨慎性原则要求选择不高估资产的核算方法，具体可采用“成本与可变现净值孰低法”，即按照成本价与市场可变现净值两者中较低者计价的方法对存货计价。此外，谨慎性原则还提出了存货跌价准备的概念。（2）谨慎性原则在固定资产核算中的体现。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值。（3）谨慎性原则在应收账款核算中的体现。在商业信用普遍存在的情况下，只要赊销存在，就有发生坏账的可能。为了正视发生坏账的风险，正确的反映企业的资产质量，保证企业的资金运营，企业应合理地估计可能发生的坏账损失，采用相应的方法计提坏账准备。

四、谨慎性原则在资产核算中的应用

（1）存货的计价方法及其提取跌价准备谨慎性原则要求选择不高估资产的核算方法，具体可采用“成本与可变现净值孰低法”，其中又可分为单项比较法、分类比较法与总额比较法三种。成本与市价的差额采用备抵法核算，在平时提取跌价准备金，借记存货跌价损失，贷记存货跌价准备（2）固定资产的加速折旧。目前固定资产的加速折旧法主要有双倍余额递减法与年数总和法。双倍余额递减法的年折旧率为直线法的两倍，即年折旧率=2/折旧年限×100%，每年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率；年数总和法的年折旧率是一个逐年递减的时间数列，年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/年数和，年折旧额=（原值-净残值）×年折旧率，这两种方法的计算结果都是逐年递减的。（3）计提应收账款坏账准备。在备抵法下，企业按期估计坏账损失，计入管理费用，同时计提坏账准备金，设置“坏账准备”科目，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其余额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账损失后的净值。（4）或有负债的计量。根据谨慎性原则要求，对或有负债应通过预计负债这样账户进行核算，并规定对于某些经常发生的、对企业的财务状况有较大影响的或有负债，即使其导致经济效益流出的可能性很小，也应该在财务报表附注中予以披露。

五、我国对谨慎性原则应用的现状及改进

（1）谨慎性原则应用的现状。一是谨慎性原则的运用程度不均衡。这就使得不同的企业在处理相同或相似情况时由于采用的比例存在较大差异，导致企业间会计信息缺乏可比性。二是某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要，无视企业现状，滥用谨慎性原则，甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。三是会计人员的职业判断力有待于提高。谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是密切联系在一起的，对于存货跌价准备、坏帐准备等的计提，需要会计人员有较强的职业判断力。（2）谨慎性原则的改进思路。首先，在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和条件进行必要的约束，在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性；其次，将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来；再次，加强会计人员的职业判断能力，会计人员的职业判断能力是必不可少的，应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。

参考文献

[1]林春金．谨慎性原则在会计制度中的体现[J]．财会月刊．2001（11）

[2]黄梅．会计谨慎性原则的起源与经济影响[J]．中南财经政法大学学报．2005（2）

[3]刘峰．企业会计实务中的谨慎性原则[J]．企业导报．2010（2）