浅析会计目标定位

【摘要】会计目标在会计准则制定及会计实务中起着重要的作用，一直是大家关注的话题。本文先介绍了会计目标的两种观点，然后从不同利益相关者的角度下看会计目标的定位问题，最后提出了对于我国现有会计目标的定位思考。

【关键词】会计目标；利益相关者

一、会计目标的两种典型观点

会计目标的提出经历了一个漫长的过程。经过多年的研究产生了“受托责任观”和“决策有用观”这两种观点。受托责任的产生是以财产的的委托-受托关系为基本前提的，因此会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受社会委托关系的外延还可以扩大到对相关社会责任报告履行情况对企业的其他利益系相关者进行报告。

决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。

二、利益相关者

利益相关者分为广义利益相关者和狭义利益相关者。其中，广义的利益相关者是指那些能够在任何方面会对企业目标实现造成影响的组织或是个人。与广义的利益相关者相比较，狭义的利益相关者重点强调的组织或是个人是为了维持企业生存发展所必需存在的。

利益相关者之间为了获得更多收益，会存在相互竞争，这种竞争的过程使得企业处于不断的矛盾运动过程中。利益相关者只有很好地运用所提供的会计信息才能为分析决策提供依据，所以说会计信息在这种为了获取超额利益的矛盾作用中起到至关重要的作用。从而也就说明，我们把利益相关者的相关因素纳入到会计分析框架中还是必要的。

现实中的会计提供信息时更多地关注股东或投资者的需求和利益，而对其他利益相关者则没有给予应有的重视，没有强调员工、政府的利益，而这也正是会计目标要发展的方向。综上所述，会计除了向股东提供会计信息外，还要向债权人、员工、顾客和供应商等利益相关者提供各种不同的信息会计信息是企业契约能够达成的基础。

从投资人的角度来看，投资人一般分为职业投资人和管理型投资人。目前认为，投资人作为市场经济的重要参与者，其存在于市场的主要目的在于对剩余经济利益的索取，而剩余经济利益的多少是受到其他利益相关者分配所决定的，所以说，其他利益相关者的行为都会影响到投资者自身的利益。因此，投资人会监督那些对自己利益关系产生变动的会计信息，同时，投资人也会要求这些会计信息的证实性、准确性以及可靠性，从而提高自身监督的效率，保证自身利益不被其他利益相关者剥夺。

从债权人角度来看，他与投资人相比较，其所需要承受的风险小，得到的收益也相对较少。债权人作为经济活动的利益相关者，向企业投资的主要目的是为了获得定额的利息。不过，虽然债权人所承受的风险相对较小，但不等于没有风险，现实生活中发生的如坏账和呆账也在一定程度上说明债权人的风险也是需要进行考虑重视的。

从经营者角度看，他们为企业提供与经营管理相关的服务和技能，为了弥补企业中经营者对企业贡献的不可计量性，企业中通常会把经营者的报酬与经营者的业绩联系起来。因而，经营者尤其是高层经营者，对企业会计的关注度也就会相应的提高。在会计信息的提供上，就要更要求信息的及时性，有时候比准确性更需要信息的及时性。除此之外经营者还关心会计信息的预测功能。

从政府角度看，政府作为各个企业以一种特有方式存在的利益相关者，政府参与制定税收法规政策来保障自身从企业中分享的经济利益。政府除了关心财政收入的主要来源，还关心企业对当地经济的带动作用，所以企业的经营业绩也关系到当地政府的业绩，关系到当地经济的发展。因此，政府会关心企业的发展状况，对环境的保护情况，对当地就业的帮助情况，而这些也需要从企业的报表中侧面的表现出来，如职工薪酬，营业外收入支出等。

从职工的角度看，职工作为经济活动中的直接参与者，其自身的经济利益与企业的经济利益息息相关。经营者为了保证自己的利益，可能会放弃对职工利益的保护，针对这种情况，职工更应该利用好自身在对会计信息监督方面的优势，切实维护自身的利益。

其他利益相关者，除了以上提到的，还存在消费者，供应商等利益相关者，他们或多或少的会影响企业的经营，例如对于消费者来说企业的形象即产品的品牌是很受关注的，他们更关注企业产品研发更新的内容。对于供应商，有时会提供拖延支付货款的服务，在某一定程度类似于债权人，则供应商会关心企业的资金情况，偿债能力。

三、基于利益相关者角度对我国会计目标定位思考

通过对不同利益相关对企业会计信息关心侧重点的不同，再针对上面提出的会计目标的两种观点受托责任观、决策有用观来看。我国把受托责任观放在首位，而今后会向决策有用观发展。那么针对不同的利益相关者关心的内容，今后的会计目标该如何认定为呢？我想首先要满足主要利益相关者的需要。

针对我国经济发展，以及会计信息利益相关者对会计信息的不同需要，我们可以在目前相当的一段时间里将受托责任人制作为主要的会计目标。这是因为目前我国的利益相关者中对信息的关注度还是以管理型投资人为主，因此为投资人提供真实可靠的会计信息，即反映受托责任就成了我们主要关注的。但是如前面所说，随着我国经济的发展，特别是最近对证券市场的改革和不断发展，职业投资人的比例会逐渐加大，在制度允许的范围内，也会逐渐考虑到置业投资人对决策有用会计的需要。

总体来说，我国目前更关注会计目标的受托责任观，更关心会计信息的可靠性，同时兼顾个利益相关者的诉求，但随着会计信息可靠性加强，证券市场的改革，决策有用观将成为主要的会计目标，会计信息的有用性的关注度也会随之提高。

参考文献：

[1]周守华，肖正恩.权益均衡论：关于财务会计目标的思考，2005（10）

[2]课题组.对我国会计目标定位的思考[J].会计研究，2005（08）