国外财政资金管理论文

一、美国地方财政资金管理体制

（一）美国的国库管理制度

美国设有单独的国库机构：国库局。其主要的职责是掌管美国纸币的印刷和硬币的铸造和发行、政府黄金储备、联邦政府国债的管理。美国建立国库单一账户制，中央国库存款账户开立在央行，账户金额基本保持在50亿美元左右；地方国库存款账户开立在几家大型商业银行，即“税收与贷款账户”。

（二）美国地方财政收入和支出

美国的地方财政收入主要是一般性收入。一是税收。美国是一个分税制国家，征收的主要税种是财产税，辅之以销售税、个人所得税和其他税。二是收费收入，即居民使用政府提供的产品和服务所支付的费用，如公用事业收费、停车计费、通行费、运输费。三是转移支付收入。由于地方政府承担了较多的事权，仅凭本级收入很难维持政府的运作，其收入中很大一部分来自州和联邦政府的转移支付，一般占地方政府总收入的37%。地方政府的支出主要集中在公共产品和公共服务，主要包括初等和中等教育、图书馆、公共福利、医院、卫生、社会保险行业、交通、公共安全、环境保护和住房等与居民生活息息相关，有关公众利益的方面。

（三）财政资金收支流程

美国所有财政资金的调度和运作都是由财政部门集中管理的。联邦、州、地方政府都建立了国库支付系统，由财政部统一管理。财政部在各银行都有收入户和支出户，纳税人在自己的开户行就可以方便实现缴库。财政部依据法定程序将资金从收入户划到支出户，办理预算拨付。财政部和央行都可以通过银行网络动态监视收入变动情况。财政部40%的支出采用政府采购方式，由财政部直接支付，其他通过国库单一账户直接支付。

（四）财政资金风险控制管理办法

1.预算控制

美国的预算从编制到执行时间跨度大，在编制、审批和执行过程中设计严格的流转程序，严谨细致的授权，经费超支或经费未花都是违法的，若需调整，必须由议会通过立法修正案。

2.监督机制

（1）内部监督。各级政府都有预算监督机构及监督委员会，监督预算收支情况，问责严密；（2）外部监督。一是社会公众监督。预算的编制向公众公开，允许公众质疑，必要时，公众可以参加听证会。预算执行过程也接受议会、公众的监督。二是审计监督。包括美国联邦审计署、注册会计师、以及支出控制中心等机构的监督。三是司法机构监督。

二、法国地方财政资金管理体制

（一）法国的国库管理制度

法国的国库设在财政部，财政部下设国库司、公共会计司和税务总署，分别负责国库法令、政策的制定、国库具体收支业务、税收政策和税种设置。实行国库单一账户制度，财政部在中央银行（法兰西银行）开设国库单一账户，将所有政府现金资源集中于该账户统一管理，同时设置国库分类账户，用以记录政府资金变动和各部门的资金使用情况，而实际付款过程则是通过国库单一账户处理。

（二）法国地方财政收支状况

法国的地方财政收入也包括两部分。一是地方税。法国作为一个分税制国家，地方税包括直接税和间接税，在大区和省级地方政府税收结构中，间接税起决定作用，其中最主要的是增值税附加，占整个税收缴款的40%以上，市镇地方政府中直接税占据收入中的主要地位。二是财政拨款，即转移支付。既包括中央政府给与的财政转移支付，也包括不同层级政府间的转移支付。财政拨款包括专项拨款、补助拨款和基本建设拨款，是法国地方政府财政收入的主要来源之一，一般占地方财政总收入的25%左右。地方财政支出包括文教卫生费、市政住宅、地方治安、社会福利支出、道路、行政管理经费和地方债务还本付息等。其中卫生保健项目占据地方政府总支出的20%，社会福利和社会救济支出占据35%。

（三）中央银行办理地方财政资金收支流程

一般而言，单位和个人可以持纳税单到税务部门直接缴纳，也可以通过邮局将纳税单和支票寄给税务部门；地方自筹资金，如水、电费等，还可以委托银行扣款的方式向用户缴纳。税务部门审核纳税单和支票后，汇缴公共会计，由公共会计汇总、记账，组织入库。各家商业银行不办理税款收缴业务。在向商品服务供应商支付款项时，才将资金从国库单一账户划出。划款程序：一是国库资金支出部门签订商品与服务合同；二是审核供应商发票，计算应付资金金额；三是支出部门附上相关的凭证提出支付指令，由公共会计师审核并签发指令；四是出纳署通过银行清算系统由国库单一账户支付给供应商。

（四）财政资金风险控制管理

1.过程监督

法国每个大城市均设有一个总出纳，领导30名左右的国内公共会计师，公共会计师负责将库款数额和地方财政收支额逐日报总出纳，总出纳每周与中央银行分支机构负责人核对国库账目和金额，账目核对一致后，进行资金的上解、支拨。

2.系统控制

法国的财政监督系统比较完备，财政部每个司均有自己的监督系统，从中央到地方财政也建立完备的国库信息体系，能够及时发现国库资金运行中出现的问题，及时反应偷税、漏税等行为，有效控制财政资金风险。

3.监督体制

一是财政部派出财政监督官，对中央各支部和大区财政进行监管。二是直属财政部的财政监察总署对部门领导下的税务总局、海关总署及国库司、预算司等账目和工作效率等进行监督；审计法院对公共会计师和公共支出决策人进行监督。

三、对我国的启示

（一）我国的国库管理制度

我国国库设在中央银行，国库机构按照“一级政府、一级财政、一级国库”设立，未设人民银行的地方在商业银行设国库经收处。人民银行按照法律规定履行经理国库职责，政府的全部收入应当上缴国库，实行国库单一账户制，基本职责是办理预算资金的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付。

（二）优化我国地方财政资金管理的建议

2014年8月31日，全国人大常委会经过四次审议，讨论通过了新的《预算法》，人民银行经理国库的职责更加清晰和明确，也明确提出预算公开，接受人民的监督。借鉴发达国家成熟的现代化管理理念和经验，我国的地方财政资金管理还可以从以下四个方面进行优化。

1.根据事权划分财权

国外财政资金管理最为成功的做法之一，即财权的划分以事权为基础。凡是与国家利益有关的事务，如国防、外交、国债等权限属于中央；与当地居民利益有关的事务，如基础教育、社会服务、治安、消防等权限属于地方政府；与国家利益有关的，但必须由地方政府实施的，事权仍归中央，中央通过派驻地方的机构进行执行和监督，采用这三种方式行使事权，并根据相应的事权划分财权，决定全国性的重要收支属于中央，与居民密切相关的收支属于地方。中央和地方政府各司其职，充分履行法定职能，有利于中央和地方的财政收支平衡。我国是发展中国家，国家的财政资金主要用于经济建设、国防、社会文教、行政管理等投资性支出，中央与地方的事权和财权划分并不清晰，缺乏法律的明确界定和保障，造成地方政府对中央过多的依赖。

2.采用分税制确保地方财政稳定的收入来源

分税制的特征是按税种划分中央政府和地方政府的收入，虽然各国的地方税弹性小、税额少，但是都以法定形式保证地方政府对地方税拥有一定的管理权，为地方政府的财政收入提供了稳定的来源，有利于分清中央和地方政府之间的财力范围。我国也实行分税制和转移支付制度，但是地区收入的划分和税收的共享分成比例并不完全合理，仍需要改进。

3.监督体制

美国和法国都有一个强大的资金风险监督体系，包括议会、政府、司法机关等机构的监督，民众的监督以及信息化系统的监督。我国的财政资金风险监督机构有财政部监督监察局、财政监察专员办事处、地方财政的监督机构和派出机构，以及人民银行内部检查等，主要侧重于事后监督。目前，要加强事前和事中的监督检查力度，在预算的编制和执行过程中接受人民的监督，经得起人民的质询，回答得了群众的疑问，努力实现“阳光财政”。

4.信息化系统

我国的国库一直致力于信息化建设，努力实现电子缴税、电子化的会计核算和数据统计分析功能。但值得学习的是国外银行的网络动态监视系统和财政监督系统，侧重事中监督过程，每日自动检测财政资金的收支情况，及时发现异常，有利于规避资金风险。

作者：杨璐 单位：中国人民银行