煤炭资源税从价计征政策及对企业的影响

摘要：国家自2014年12月实行煤炭资源税从价计征改革，同时停止征收从量资源税，矿产资源补偿费费率降为零，停止征收煤炭可持续发展基金。

关键词：煤炭资源税；从价计征；企业

中图分类号：F812 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）015-000-01

根据《山西省财政厅 山西省地方税务局关于我省实施煤炭资源税改革的通知》规定，山西省煤炭资源税税率为8%，太原市、阳泉市、长治市、晋城市、晋中市、运城市、临汾市、吕梁市行政区域内，洗选煤折算率暂定为85%；大同市、朔州市、忻州市行政区域内，洗选煤折算率暂定为75%。

一、煤炭资源税改革相关政策

（一）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算资源税。

原煤应纳税额=原煤销售额*8%

原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。

（二）纳税人的煤炭运输费用应当分别核算，未分别核算不予从销售额中扣除。运费扣除一律以真实、合法的货物专用发票所载金额为准。纳税人同时以自采未税煤炭和外购已税煤炭进行混合销售或加工洗选的，应分别核算，未分别核算一并视同销售未税煤炭计算缴纳资源税。

（三）纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤用于混合洗选或者直接混合销售的，须分别核算，数字须真实、准确。在计算应缴资源税时，对当期实际使用量部分，按照收购地实际缴纳税款予以扣除。纳税人购进省内煤炭应该向销售方取得资源税已缴证明，资源税已缴证明需由购买方专人保管，销售方未能提供资源税已缴证明的，购买方须依法履行代扣代缴资源税义务。购进省外煤炭按国家相关规定办理。

（四）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税。

应纳税额=洗选煤销售额*85%（或75%）*8%

洗选煤销售额包括洗选副产品销售额，不包括洗选煤从洗煤厂到车站、码头等的运输费用。

二、企业对资源税核算科目设置

（一）原煤矿应当在“主营业务收入”科目下设置“自采未税原煤、外购已税原煤、低保煤”等二级科目。销售过程的运输费用应在“销售费用”科目下设置“运输费用”二级科目，在“运输费用”下设置“自采未税原煤运费、外购已税原煤运费、低保煤运费”等三级科目。

在实际业务操作过程中，企业应安排专人负责，督促销售部门与运输承办单位沟通，对自采未税原煤销售运费、外购已税原煤销售运费和低保煤运费分别取得货物运输专用发票。

（二）选煤厂应当在“主营业务收入”科目下设置“洗精煤、洗混煤、副产品”等二级科目，在“洗精煤、洗混煤、副产品”等二级科目下分别设置“自采未税原煤加工洗选煤、外购已税原煤加工洗选煤、自采未税洗精煤加工洗选煤、外购已税洗精煤加工洗选煤”等三级科目。销售过程的运输费用应在“销售费用”科目下设置“运输费用”二级科目，在“运输费用”下设置“自采未税原煤加工洗选煤运费、外购已税原煤加工洗选煤运费、自采未税洗精煤加工洗选煤运费、外购已税洗精煤加工洗选煤运费”等三级科目。

在实际业务操作过程中，企业应当安排专人负责，督促销售部门与运输承办单位沟通，对自采未税原煤加工洗选煤销售运费、外购已税原煤加工洗选煤销售运费、自采未税洗精煤加工洗选煤销售运费和外购已税洗精煤加工洗选煤销售运费分别取得货物运输专用发票。要注意对采购运费发票和销售运费发票分别保管，严禁混淆。

对存在加工洗选外购已税原煤和外购已税洗精煤业务的单位，要在“原材料”科目下对自采未税原煤、外购已税原煤、自采未税洗精煤、外购已税洗精煤分别进行明细科目核算，根据各自生产组织的特点，按照合理方法在生产成本、完工产品中划分自采未税原煤加工的洗选煤成本、外购已税原煤加工的洗选煤成本、自采未税洗精煤加工的洗选煤成本和外购已税洗精煤加工的洗选煤成本。

三、关于运输费用的扣除范围及金额

根据相关政策，原煤销售额不含从坑口到车站、码头之间的运输费用。洗选煤销售额包括洗选副产品销售额，不包括从洗煤厂到车站、码头之间的运输费用。原煤和洗选煤运输费用应当分别核算，未分别核算不予从销售额中扣除。运费一律以真实、合法、有效的运输专用发票金额为准。自制收据及内部结算单不得作为扣除凭据。运输费用扣除必须是和煤炭对应发生的，且必须是“一票制”结算情况下才可扣除。所谓一票制结算指煤炭企业将煤炭卖到港口、码头、车站或指定地点，在收取购买方货款，将煤价和运输费用一并计入销售收入，或者之后由煤炭企业向运输企业结算并支付的运费。运费与购买方无关方可扣除。纳税人与购买方结算的销售收入未含有运费的，运费由购买方自行承担的，一律不得扣除。

四、资源税改革对企业的影响

根据对山西省甲公司调研，对煤炭资源税从价计征的影响进行了测算。

（一）从价计征以来税负情况

2014年12月至2015年7月，甲公司缴纳资源税比上年同期缴纳的三项税费（从量资源税、可持续基金、矿资费）减少3795万元，减幅12.5%。根据以上测算，虽然从价计征实行以来税负同比减少3795万元，但并不能反应资源税改革对企业的真实影响。主要原因是资源税改革前，为减少商务纠纷等原因，甲公司在11月份结算的煤款较多，而同期按产量征收税费，不能客观反应两个期间税费对比情况。其次，2015年上半年，煤炭售价比同期降低15%左右。

（二）按相关政策对以前年度的测算

根据从价计征政策对企业2012年度至2014年度资源税进行测算，从价计征改革加重了企业负担。

2012年度，按从价计征测算应交资源税164114万元，比原政策140075万元多交24038万元，增幅为17.16%。2013年度，按从价计征测算应交资源税127749万元，比原政策118197万元多交9552万元，增幅为8.08%。2014年度，按从价计征测算应交资源税116478万元，比原政策112666万元多交3812万元，增幅为3.38%。综上所述，煤炭市场越好，资源税税负越重。按2014年全年价格综合测算，甲公司每年增加资源税税负3839万元，增幅3.38%。

五、对资源税改革的建议

根据对其他省份煤炭资源税政策了解，各省税率大多为2%至6%之间。山西省资源税税率为8%，仅次于内蒙古，在全国排第二，税率较高。

根据对相关单位2012年至2014年度资源税测算，从价计征改革加重了企业负担。为使煤炭企业能够在持续低迷的环境下脱困减负、健康发展，建议山西省将煤炭资源税税率调整至6%以下，洗煤折算率调整为60%以下。

其次，资源税改革后，相关资源类规费应当予以取消，目前山西省仍按产量3元/吨向企业收取采矿排水水资源费，采矿排水水资源费属于资源类规费，资源税改革本身加重了企业负担，建议山西省取消采矿排水水资源费。