增值税改革过程中的部分相关问题分析

摘要：自2011年底国务院发改委做出推行和扩大增值税改革试点行业和地区以来，到2013年11月底，据发改委估计大概有营业税的20%实现了试点工作。增值税的改革不仅仅是单一的税制改革，还涉及财政体制、政治体制等很多方面，而且一直受到社会各界的广泛关注，尤其在这两年的改革试点推进中，不断出现的新问题引起了社会的对增值税改革的深度思考。本文就增值税改革过程的涉及的相关问题做简要的分析，进而提出相关对策，以为政府和有关企业提供应对增值税改革带来影响的措施。

关键词：增值税 营业税 改革

一、增值税改革的现状

针对货物和劳务税制中的重复征税问题，2011年底，国务院做出在部分地区和行业开展增值税制度改革试点实践，逐步把现在征收营业税的行业改为征收增值税的决定，在事隔两年后，现在营改增的数量，目前已经进行的，已经从上海的2012年试点，今年13年两年只改了营业税的20%左右，还有80%没有施行，预计营改增改革大概在2020年之后才能完成。在“整体规划、统筹协调、平稳过渡”原则的指导下，营业税改增值税工作取得了一定的成效，但这一过程中也引发了一系列的问题，阻滞了改革的进一步推行。

二、增值税改革中出现的问题

（一）双轨并行，征管难度加大

按照原来的税法规定，增值税收入由地方和中央共享，地方享有其收入的25%，中央享有其收入的75%。而改革之后，试行范围内的地方政府完全享受增值税的收入，这样在试点和非试点地区就存在一个增值税，两套中央和地方分享的制度。现实生活中混合和兼营销售的行为是很常见的，增值税和营业税的税收征管制度并行并交叉存在，税种和税种之间、地区与地区间的权责划分、中央与地方的征收管辖范围就冲突了。虽然国家对此做出了试点地区的营业税仍归地方的优惠政策，但这毕竟是权宜之计，两套分配制度并轨运行，又不可能并到都归地方，造成税收的征管难度加大。

（二）地方财政紧张，依赖度加大

这次改革之前，营业税是保证地方财政收入的重要税种，由地方征收的营业税额全部归属地方。而改革之后，地方的收入如果没有别的措施来弥补这个空缺的话，那么地方财政收入就会大幅缩水，为保障政府机构的正常运转，地方的财力的降低势必造成地方政府总体上对中央财政的依赖程度，中央的财政虽然增加了，但来自地方的负担又会增加，显得有些得不偿失又有点多此一举。

（三）行业税负不平衡

由于增值税的进项税额可以在销项税额进行抵扣，营业税改增值税以后，对原来增值税的企业增加了抵扣的项目，实际的效果也应该是减税。但从全局的角度看，这次改革改革对不同的行业的影响是大相径庭的。

营业税改征增值税对部分现代服务业可谓是个福音，既改变了重复征收的问题，也使部分行业相应的减少了税负。以交通服务业为例，改革其适用6%的增值税率，虽然较以往适用的5%的营业税率略有提高，由于一部分进项税额可以在销项税额里扣除，而不是之前的按营业额全额征税，总体上企业负担的应纳税额减小，税负相对的减轻了。

但对那些没有进项税额的服务业来说，就不能进行抵扣了，例如仓储业，其税负由营业税的5%上升到增值税的6%，反升不降，这些企业也就无法避免地被增加了自身税负。

（四）税率增多，税制复杂

从现行的增值税的适用税率来看，总计达8 种。增值税税率种类多样化容易导致抵扣链条的中断，从而扭曲正常的市场经营活动，也可能产生很多偷逃税的行为，增加了税收执法的难度，这不但不符合市场经济效率的要求，还违背了开征增值税的初衷，而且在实施过程中，出现的抵扣链条的中断和抵扣不充分等问题，都会导致企业的纳税成本的增加。

三、解决增值税改革问题的措施

（一）优化体制，完善征管

营业税改增值税是个系统的工程，牵一发而动全身，法律在变化，执行法律的机构也要作适当的调整，重新划分营业税与增值税的权责，在双轨并行的现实下，明晰地区间统一税种征管的权利与责任，加强地税和地税的联动及协调，防止税收的遗漏和权利的重叠，提高税款征收的效率与质量。在地方税收征管与中央税收征管权的划分上，应适当地做出调整，具体的可以融合国税与地税的各自的优点，建立新型的中央和地方财政收入和税收管辖权的隶属关系。

针对个别税种的征管权利问题，本人建议先立法，及时弥补法律上的空白，先做到有法可依，这样才能划分地税与国税的权责，对纳税人、征税范围和征管权限等相关内容通过法的形式明确下来，要使改革有章可循、有法可依。比如服务业由征营业税改为征增值税后，税收征管就是一个空白，由于无法可依，具体由谁来负责，怎样实现在地税和国税部门管理权限的顺利交接，缺乏有力的依据。只有完善税收法律保障，才能进一步规划两者的职能。

由于试点区与非试点区的征管体制不同，税收管理上难免的死角，偷税、漏税的时有发生，两地相关税务部门应加强通力合作，通过建立信息共享平台，加强对偷税、漏税的监管，也可以在征收票据下文章，在地税方面，尝试统一的税务缴纳编制，例如统一的区域的缴税凭证编号等，来实现试点区与非试点区的合作。

当然也可以尝试建立针对双轨并行的统一协调机构，把问题集中起来，分类解决，为以后的改革提供借鉴和范本，协调双方的利益与工作重点，降低征收成本和管理成本，避免两个部门利益争抢和推脱责任。总之与增值税改革相对应的配套机构必须及时得到更新。

（二）重新分配中央和地方大税收份额

针对增值税改革中涉及到的中央和地方利益划分问题，基于地方财力相对薄弱且差异较大，个人觉得中央政府应当适当的“让利”、“让权”，地方自身来说应该学会“开源节流”。

要建立合理的增值税收入分享体制，在增值税分享比例上，中央可以做进一步的让步适当地加大地方的分享份额，改变之前增值税的比例。由地方继承对服务业进行营改增的既得权益，能有效地激发地方政府参与并主动推动增值税改革的积极性，这也不失为一个行之有效的办法。中央也可以保持原有的基准不变，对营业税改增值税的地区，加大适当的转移支付力度，尽快完善财政转移支付的规模结构、程序、法律监督、法律责任等制度建设，以中央补贴的形式弥补地方财政上的空缺。