内部审计在企业内部控制管理工作中的作用

2011年爆发在希腊乃至影响全欧洲的债务危机日益严重，意大利等老牌资本主义国家经济在发展的过程中，已出现疲软状态。以德国为首的中欧等国纷纷要求希腊政府就以后如何采取有效财政紧缩政策，应对希腊国内严重的财政危机。2011年10月份的一期《中国新闻》邀请了相关权威专家对希腊的此次经济危机进行了详细解读，其中谈到希腊“财政危机”时提出，在希腊制造财富有限的同时，政府还要拿出税收的大部分对公共事业进行补助。特别是在经济发展到转型的关键时期，其国家监管职能已经完全丧失，让风险不断蔓延，得不到有效控制，最终演变为严重的经济危机。而这一整体流程正好诠释了希腊财政、宏观制度管理等部门在经济发展遇到十字路口时所扮演角色的失职。

企业内部审计恰恰在企业内部扮演了这种“救火员”的角色。内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否在实现组织目标。

内部审计对风险管理的关注是对传统的内部控制的关注基础上发展起来的，是与企业经营管理在更高层次上的融合，是风险理念于内部审计结合的成果，也是内部审计顺应时展的要求，不断发展自身价值的必然选择，两者之间具有相互依然的关系。IIA认为，审计主管应根据客观存在的风险制定审计计划，确定符合单位目标的内部审计工作重点，应使单位的风险管理与内部审计程序之间协调一致，产生协同增效的作用。

内部审计、制度控制、风险控制三者存在相同的客观环境，三者有效的结合促进了单位经营规范化、效益化水平的提升。下面将分别阐述三者相互存在的工作关系：

首先，建立健全内部控制制度，需要强化内部审计。

一、强化内审，能有效防止内控失效

为遏止内控失效，必须强化内部审计。企业内控失效常表现在以下几个方面：会计信息失真；费用支出失控，潜在亏损增加；违法违纪现象时常发生。针对内控失效的现状，在重新建立健全内部控制制度时，就应加强相关方面的内部审计工作。首先建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施；其次加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化；再次建立内部审计的独立性和权威性，对违法违规现象起到震慑作用。

二、要顺利实现内部控制目标，也必须加强内部审计工作

首先，建立、完善符合现代管理要求的内部组织机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，是内部控制所要达到的基本目标之一；其次，堵塞漏洞、消除隐患，保护企业财产完整，也是内部控制所要达到的基本目标，同时也是内部审计机构的基本职责；再次保障会计信息真实完整，确保法律法规和内部规章的贯彻执行，是内部控制的又一基本目标；最后外部审计是内部审计的补充和再监督，不能替代内部审计。两者只有有机结合，才能对内部控制进行更有效的监督。

其次，建立健全内部控制制度，强化内部审计，还需要与风险管理工作相结合。风险管理的目标在于控制和减少损失，提高企业的经济利益或社会效果。内部审计涉足风险管理领域，主要有以下原因：

企业面临的风险日益增大，经营环境日趋复杂，减少企业面临的风险成为实现目标的关键，也是管理人员十分关心的问题。内部审计的目的在于增加组织的价值和改善组织的经营，内部审计人员是企业的管理咨询师，因此，内部审计部门和内部审计人员参与企业的风险管理也就顺理成章了，且责无旁贷。

内部审计能够在风险管理中发挥独特的作用。第一：能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担(至少不是单独承担)，而内部审计部门由于其独立性使得它完全可以胜任；第二：控制、指导企业的风险策略。内部审计具有独立性，内部审计人员因而能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人，调控、指导企业的风险管理策略；第三：内部审计部门的建议更易引起重视。有些企业尽管也有风险管理部门，但它隶属于管理系统，不具有独立性，其作用受到限制。内部审计机构可以直接向董事会、监事会报告，这会加强管理当局对内部审计意见的重视程度。

最后，内部审计工作与制度控制、风险管理控制在单位经营环节上融合日益紧密。做好三者工作细节上的处理，是保障将三者效用最大化，为单位经营的正常运行保驾护航。

内部审计、内部控制和风险管理三者之间相互依存，相互作，形成一个有机的整体，串联于企业经营管理的始终，共同服务于企业的战略、目标。风险管理为内部控制和内部审计提供了逻辑起点，也为内部审计和内部控制指明了努力的方向；内部控制为风险管理提供了控制机制，也为内审提供了审计对象，而且通过咨询服务或外部审计帮助风险管理和内部控制的完善和优化。

综上所述，内审工作的开展离不开内部控制与风险控制的帮衬，三者相互作用，相互依存。只有处理好三者的关系，直接将内审的视角直接对准企业的控制管理、风险管理，才能有效保障企业经营健康快速发展，同时，通过此等关系，从新定义内审含义，拓宽内审工作范围，指明了内审工作开展的新方向。

（作者单位：山东省兖州煤业股份有限公司济宁三号煤矿）