新时期下关于公允价值计量的应用分析

【摘　要】　国民经济的发展，推动了企业会计制度的改革。为适应时展的需求，我国财政部颁布了新会计准则体系，并在相关会计领域的诸多方面实现了新的突破，其中公允价值的运用是较为显著。

【关键词】　公允价值；计量属性；应用分析

当前社会经济形势下，企业会计模式出现了相应变革。我国最近颁布的新会计准则，体现了新时期企业会计的发展趋向。从为投资者决策提供有用信息的观点出发，新会计准则适度引入了公允价值计量属性，成为国内外会计准则实质性趋同的标志。新形势下，引入公允价值计量将会对企业会计财务报告产生较大影响。本文针对公允价值计量的应用进行了分析。

1　公允价值计量的内涵特征

经济管理理论认为，会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。

公允价值作为会计要素计量的一种计量属性，通常是指持续经营的企业交易双方，在公平交易，熟悉情况的状态下，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。公允价值的公允性在于公平交换中，交易双方不受其他方任何因素的影响下所确定的、交易双方都能接受的交易价格。

公允价值计量属性下，企业资产和负债是根据在市场公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。与历史成本不同，采用公允价值计量的资产将不需要计提折旧或进行摊销，公允价值的变动没有对应的现金流量，按规定直接计入当期损益或所有者权益，这是公允价值计量的显著特点。

公允价值具有综合性，是新会计准则体系中最重要的计量方式。相对于历史成本的基础性，企业在对会计要素进行计量时，重在反映资产、负债的当前价值，应当保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量。

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新会计准则引入公允价值计量属性的必要性

企业投资者的可持续投资是保障企业资本市场持续发展的关键。投资者根据企业会计报告提供的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息进行合理决策，这就要求企业会计在确认、计量和报告会计信息的过程中，要充分考虑使用者的决策信息需要。会计财务报告的目标决定了会计准则中需要引入公允价值计量属性。当前形势下，单独依赖于历史成本会计计价模式，将会造成企业会计的边缘化弊端，由于历史成本会计自身的局限性，使得引入公允价值成为必然。

现行会计准则引入公允价值计量属性，将有助于提高企业会计信息的可靠性和相关性，全面衡量经营业绩，及时反映市场价值的变动信息，从而更好地服务于企业决策。引入公允价值计量属性，具有重要的意义：

2.1　公允价值计量能够合理地反映资产价值：资产价值是企业发展的体现。我国以历史成本为基础的会计计量要素，在物价发生持续变动时，资产账面价值反映失真。相对来说，公允价值计量最大优势在于能够以当期市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债价值，比较合理地反映相关资产价值。

2.2　公允价值计量能增强会计信息的相关性：成熟的市场经济中，公允价值反映的是相对动态的信息，能够较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，公允价值的运用能有效增强会计信息的相关性，为投资者等众多利益相关者提供更加有效的会计信息。

2.3　公允价值计量是国内外会计准则接轨的标志：当前全球经济一体化趋向下，会计准则的使用必须尽量与国际标准相符合，新会计准则针对使用公允价值计量资产和负债进行了指导性改进，随着经济形势环境的逐渐完善，公允价值计量的广泛使用对于我国准则跟国际趋同有着重要意义，成为国内外会计准则接轨的重要标志。

3　影响公允价值计量应用的因素

应用公允价值计量属性的前提条件是具有确凿证据表明公允价值能够获得并能可靠计量。公允价值计量属性的选择必须符合现实经济环境。影响其应用的因素主要有以下几个方面：

3.1　经济市场体系：公允价值的取得需要发育充分的市场结构体系为基础。不完善的市场体系中获取相关会计信息相对较为困难，因此就不能合理的确定公允价值，直接影响了公允价值计量的有效应用。

3.2　资本市场因素：资本市场是影响公允价值计量功能有效发挥的重要因素。资本市场不完善，企业以公允价值计量的差额计入损益的处理结果，容易成为企业操纵利润和会计数据的手段，降低会计信息的质量。

3.3　职业判断能力：公允价值计量需要会计人员具有较高的职业判断能力。会计人员的会计理论与实践能力以及综合知识构架是准确获取公允价值信息的基础，会计人员综合素质的弱差，直接影响制约着公允价值计量的使用效果。

3.4　企业管理结构：原则上讲，会计信息对企业高级管理人员的能力业绩具有监督功用，但实际操作中很多企业高层管理职位往往被兼任，造成企业会计在使用公允价值计量时容易出现会计信息被人为操纵的情况，影响计量效果。

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关于公允价值计量的典型应用

我国现阶段的会计计量采用以历史成本计量为主，公允价值计量为辅的综合并用的模式，保障公允价值计量有利于保全企业资本，本文就以下业务采用公允价值的情况进行了分析。

4.1

债务重组：债务重组是债务人发生财务困难情况下，债权人按照相关协议或法院裁定作出让步的事项。新准则规定以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额作为重组收益，确认为当期损益。采用公允价值计量后改变了以账面价值为记账基础、增值部分作为权益的方式，将转出资产的原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。

4.2

投资性房地产：对于投资性房地产来说，如果其所在地域具有活跃的房地产交易市场，企业能够从其交易市场上取得相应市场价格及其他相关信息，能对其公允价值作出合理估计，即可采用公允价值计量模式进行计量。采用公允价值计量的房地产，不计折旧或摊销，并以其公允价值进行调整账面价值，其差额计入当期损益或资本公积。致使企业资产增值信息更透明，有利于企业借助资本市场更好的发展。

4.3

非货币性资产交换：会计新准则规定企业换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，企业应关注交易各方是否存在关联方关系以公允价值进行计量。关联方关系的存在，可能导致发生不具有商业实质的非货币性资产交换，其交换形式用账面价值进行确认，投资者存货投入的成本应按合同约定价值确定。如交易中的任何一方把交换来的存货对外进行投资，启用了公允价值，则改变了关联企业交换资产的价值。

结束语：总之，当前我国经济市场化程度较低，资本市场不健全，部分会计人员综合素质不高，会计信息失真相对普遍，限制了公允价值计量的推广和应用。科学的分析公允价值计量属性的应用，有利于促进我国企业会计的健康发展。

参考文献

[1]李桂荣《财务会计》清华大学出版社　2004

[2]陆建桥《关于会计计量的几个理论问题》会计研究　2005

（作者单位：九三集团哈尔滨惠康食品有限公司　）