企业纳税筹划的误区分析

摘 要 公平公正的纳税环境是企业得以发展的优良市场。虽然国家下了很大力气营造优良的纳税环境，但是由于各个企业的资金实力不同，发展目标不同以及政府干预的程度的多样性，使得各个企业处于不同的纳税环境之中。那么企业进行纳税筹划就有其存在的价值。又由于纳税筹划是在国家的政策指引下进行的，因而若要纳税筹划成功，就必须对企业纳税筹划的误区进行重点分析，从而使得企业能够适时适地的采取合法手段进行纳税筹划运作，节约税收成本。

关键词 纳税筹划 原因 误区

中图分类号：F810 文献标识码：A

一、引言

在现代社会中，市场经济的发展促生了现代企业制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已经成为了企业的常识。所以企业对自身内外的成本控制的要求越来越严格，手段也越来越多样化。纳税筹划作为实现企业自身成本控制的最佳手段，就是企业对自身资源的节流。纳税筹划一般包括避税、节税、规避“税收陷进”、转嫁筹划和实现零风险这五个方面。在企业的实际生产运营之中，也是这五个方面比较容易走进纳税筹划的误区。因此，有必要深入的对纳税筹划的理论与实务进行分析研究。正确理解相关的税收法律法规制度，包括纳税筹划的概念及其实质与执行等，都是企业避免进入纳税筹划误区的警示灯。文章从纳税筹划的基本特征和基本原则，纳税筹划误区产生的主客观原因来重点对企业纳税筹划的误区进行分析，并就企业如何避免进入纳税筹划的误区提出相应的对策。

二、纳税筹划的基本特征和基本原则

（一）基本特征。

企业在进行纳税筹划过程，往往要注意纳税筹划固有的特征，概括起来有五个重要的方面。一是纳税筹划的合法性，纳税筹划不是偷税、漏税的税收违法犯罪行为，它是在合法的条件下进行。但纳税筹划的合理性还需要企业根据实际情况而定，即合法不一定合理。二是纳税筹划的政策导向性。国家有权利向企业进行合法和适当的税收活动，这是国家对企业的布局和发展势态的宏观调控手段。三是纳税筹划的目的性。纳税是企业的固定性支出，但它在选择和安排上都是要以企业的财务管理目标基础制定的。四是纳税筹划的专业性。因为纳税筹划是一项跟国家相关政策法规打交道的筹划活动，所以其专业性要求是相当的高的。不管是对国家相关法律法规的精通程度上，还是对财务会计的熟悉和掌握程度上，都要求相关人员保持把握好尺度的专业水准。最后，纳税筹划还具有时效性。因为国家的法律制度在不断改进和完善，相应的漏洞也就会越来越少。因此，纳税筹划必然要根据一定时期的宏观经济调控的相关法律法规进行，这就体现了纳税筹划的时效性。

（二）纳税筹划的基本原则。

纳税筹划具有五大基本特征，这有利于企业在运行当中节约成本，实现企业既定的发展目标。根据其基本特征，企业在进行纳税筹划过程中也应该遵循包括事前筹划原则、保护性原则、经济原则以及适时调整的原则。其中事前筹划原则要求企业根据现行的法律法规来进行事前筹划运作。保护性原则则是要求企业对自身经营运行当中出现的所有会计资料和与税务有关的资料进行保护，以应对管理部门的检查和企业自身的需要。经济原则，企业在进行税务筹划过程中要考虑到成本和收益的关系。只有在整体收益远大于成本的前提下，方可进行税务筹划的执行。最后就是适时调整原则。纳税筹划拥有着自身运行的规律。因为国家法律政策的完善和调整，使得纳税筹划的时效性得以体现。

三、纳税筹划误区的表现形式

从纳税筹划的基本特征和基本原则出发，纳税误区的表现形式大致可以分为三种。其中包括概念上的认识出现误区、对显性成本和隐形成本的注重程度不一致及没有做到在整个企业经营视角来进行纳税筹划。概念上的认识不足的体现在避税和逃税二者之间。虽然只是一字之差，但担当的法律责任和执行后果却是天壤之别。避税是纳税筹划的主要手段之一。是指在法律的允许下，以合法的手段或者方式来实现企业少纳税的节约行为。即使往较为深层次考虑，避税是在对相关法律法规的漏洞作出利于企业的合法行为。但其毕竟是法律法规允许的情况下执行的。对企业的纳税款减少有着积极的作用。逃税则是一直税收犯罪行为，是企业故意或无意运用不正当的手段减少企业的纳税款，这是一种违法的行为。对于显性成本和隐性成本的关注程度不一致是纳税筹划误区的另一种表现形式。企业在进行纳税筹划过程中会成本。一为可以看得见可以计量的成本，往往企业只是重视这样的成本，而是忽略了另外的隐性成本。这里的隐性成本包括机会成本和人力资源成本等。这样的成本往往更难以估计。根据经济原则，企业在进行纳税筹划时要全面的估计成本。所以对于显性成本和隐性成本，企业都应当予以重视。最后纳税筹划的误区在于很少管理站在企业经营的整个视角上对企业进行纳税筹划，而只是在需要的时候才执行纳税筹划的计划。而在执行之时，往往认为这仅仅是财务会计人员的责任。忽视了纳税产生的根源，把这一纳税职能强硬的绑在财务会计人员身上。纳税产生于企业的经营活动，不同的经营活动都有不同的纳税行为相伴。一旦企业的经营活动完成，就会出现不同的纳税结果。而在不同的结果下，财务会计人员往往难以各个击破的进行纳税筹划。这就需要管理层站在整个企业运营的角度去进行纳税筹划，而不是仅仅靠财务会计部门。

四、纳税筹划误区产生的原因和相应的对策

（一）主观原因。

人为的因素是造成纳税筹划误区产生的主观原因。几乎所有的纳税筹划行为，都是在经济利益的驱动下进行的。概况而言之即为企业追求自身经济利益的最大化过程中，自主的认为或者执行不合法或者有偏差的纳税筹划计划。在我国的企业体系中，有国有企业、民营企业和外资企业。所有的这些企业都分布在沿海和经济较为发达的地区。而这些地区的政策优势之一就是税收优惠。这就满足了多数企业的经营活动对税收负担的减轻、免税或者减税等愿望和要求。但也是这样的纳税环境容易产生税收的负面的影响，即纳税筹划的误区。很明显，税收作为企业经营活动中的固定支出项目，应该越少越好，基于这个原因，企业在很多情况进行税收筹划就会陷入带着主观意识的判断和执行，这就造成了纳税筹划误区的出现。

（二）客观原因。

纳税筹划出现的主观原因也是外在原因，而要起到作用还是需要纳税筹划的内在原因的推动。内在原因即为客观原因。企业作为纳税人，会尽可能的减少企业的税负支出。这就造成了企业对纳税筹划的误区的客观原因。主要包括以下几方面。一是税收法律法规有待健全，对于纳税人的界定，在不同的税种里都有不同的定义。这就可能造成企业理解纳税筹划时会产生偏差。二是课税对象的金额的可调整性。这也是造成纳税筹划误区的客观原因之一。企业往往很注重税额的大小。这就会千方百计的去减少纳税额，作为纳税人的企业，在既定的税率下，由于课税对象金额派生的计税依据越小，企业要支出的税额就会越少。因此，企业在纳税筹划过程中就容易走进误区。三是各种优惠政策的宣传和执行的不到位也会引起企业纳税筹划进去误区。各种减免税是纳税筹划的温室，但由于在宣传和执行过程中，往往会让企业千方百计去拿到符合的获减免的条件。这就使得一些企业逃税漏税甚至以其他更为恶劣的非法方式以达到目标。这实质上已经促成企业进入纳税筹划的误区。

（三）避免进入纳税筹划误区的对策。

在市场经济条件之下，纳税筹划是企业的必然选择。为了避免企业进入纳税误区，造成企业更为严重的损失。就有必要对此跳出解决的对策。企业管理层领导应该从自身做起，培养企业纳税筹划人才和全体员工的合理避税的意识，对提出有效性意见的员工予以一定的奖励。同时站在整个企业的运营角度来进行纳税筹划，而不是仅仅限于某一时期或者由财务部门以一己之力去承担。企业领导应当认识到这是不科学的，也是不长久的。站在企业的全局之时，还应当对纳税筹划的成本进行跟踪的计量和监督，提高隐性成本的关注度。最后，企业应当运用不同的纳税筹划方式进行筹划，从而避免进入误区。这样的方式一般有避税筹划、节税筹划及转嫁筹划。明确三大纳税筹划方式结合本企业的实际情况来运用。从而使得企业最终远离纳税筹划误区，避免更大的经济利益损失。

（作者：四川运达化工集团有限公司，会计师，注册税务师，大学文化，毕业于西南政法大学法律专业，大专，研究方向：企业的税收策划）

参考文献：

[1]李晓秋. 我国当前企业纳税筹划活动的分析[J]. 现代审计与会计. 2010.

[2]夏仕平. 企业所得税纳税筹划误区指正[J]. 财会月刊. 2010.

[3]计金标. 税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2010