新税法 新期盼

悠悠十三载，漫漫合并路。自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并终于宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新，而新制度优越性的充分发挥有赖于有效地贯彻执行。

为了配合新税法的有效实施，日前，《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在社会各界的殷殷企盼中出台了，并于2008年1月1日正式施行。至此，除个别优惠政策外，内、外资企业统一执行25%的企业所得税税率，在全球化浪潮席卷全世界的今天，我国内、外资终于站在了同一起跑线进行公平竞争。

2008年已经来了，在这值得全世界都为之憧憬的一年里，新税法的实施将带给企业怎样的期盼，我们拭目以待！

新税法，企业受益几何？

统一内外资企业所得税

工资薪金支出税前扣除

现行税则对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例的规定统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，有利于构建公平的市场竞争环境。

在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

农林牧渔业有税收优惠

谷物等项目可免所得税

为扶持农、林、牧、渔业发展，企业所得税法对其实行税收优惠，该法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例进行了明细。

企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。

企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。

引导企业投资基础设施

环保项目“三免三减半”

为引导企业投资基础设施和环境保护项目，企业所得税法对相关项目实行税收优惠政策。

企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。

促进技术创新科技进步

税收优惠涉及多个方面

为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规定了多个方面的税收优惠，实施条例分别作了具体规定：

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50％。

认定高新技术企业强化研发

优惠向自主创新型企业倾斜

企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，实施条例规定了小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与现行优惠政策（内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18%的税率征税，3万元至10万元的减按27%的税率征税）相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于“国家重点支持的高新技术领域”的范围。同时，实施条例还在高新技术企业的认定上强化以研发比例为核心，以确保税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。

实施条例助力经济结构调整

文/傅勇

2007年11月28日，国务院常务会议审议并原则通过《企业所得税法实施条例（草案）》（下称“条例”）。“条例”系今年3月通过的新《企业所得税法》的配套与细化，经过进一步修改，于2008年1月1日与《企业所得税法》同时施行。

就已有信息来看，作为一项重要税收法规的补充和明晰化，“条例”将会产生深远影响。而对于这些影响，我们不能仅从“总量上”作简化理解，更应从“结构性调整”的视角加以估量。

日前召开的中共中央政治局会议在部署2008年经济工作时强调将加大财政政策调整经济结构的力度。这意味着，在紧缩货币政策为经济运行争取时间的同时，经济结构的调整必须依赖财税政策的改变来完成。

笔者认为，“条例”的确表明未来税收政策具有显著的结构性调整效应。其一，两税合并改变内资企业在税收上的弱势地位的同时，也起到了调整和规范外贸、外资和产业政策的目的。在输入型流动性过剩日益难以控制的当下，通过税收优惠来吸引外资流入并鼓励国际产业结构转移和出口，越来越不合时宜。两税合并有助于缓解顺差高企和人民币升值的压力。

其二，从“条例”中我们注意到，未来的财税优惠将鼓励科技创新，鼓励就业和投资主体的市场化。新的税法规定中小企业的税率为20%，对高新技术企业更是设定了15%的优惠税，同时将允许企业加速研发设备的折旧，并加大研发投入的税前扣除比例。

鼓励中小企业和高新技术企业的发展就是鼓励创新、鼓励就业、鼓励市场化。从各国发展经验来看，中小企业和高科技企业总是创新和国民经济活力的来源。目前我国有中小企业4200万户，占企业总数的99%以上，提供了75%以上的城镇再就业岗位，完成了约65%的发明专利、80%以上新产品的开发。中小企业在固定资产投资中只占有较小比重，鼓励其发展有利于控制投资过热。同时，市场化程度较高的中小企业和高科技企业的蓬勃发展也将带动整个国民经济的市场化进程，增大市场调节手段的地位和作用，发挥市场机制在引导投资中的主导作用，并鼓励有助于改善民生的第三产业和服务业等的适度增长。

其三，从“条例”中我们注意到，税收改革将通过扶持国家重点公共项目、公共设施、节能环保事业提升经济发展的质量。“条例”规定，政府将国家重点公共设施项目实行“三免三减半”的税收优惠，而先前的实施细则一直是“两免三减半”。

理论上，大型公共工程尤其是环保项目存在显著的外部性，私营经济通常无法承担，而合理的财税体制安排则在一定程度上降低了这些领域的进入成本。

同时，我们也应注意到“条例”的不足之处。一个重要缺憾是“条例”未对广受关注的税收与税源严重背离的问题提出解决方案。由于新法改为法人所得税制，大量原来在所在地纳税的独立核算的分支机构，将改由其法人总部汇总纳税，这将导致税收收入向发达地区和中心城市的集聚，加剧地区差距。这意味着，“条例”还有待进一步完善。

新税法带给企业新期盼

内资企业得实惠，外资企业可承受

高小山是北京昌群服装制造有限公司的老板，共有员工50多人。谈到企业所得税的修订，他颇为感慨：“去年，我们的销售收入有2500多万元，年利润近380万元。按照原先33%的内资企业所得税税率，每年就得缴纳120多万元。现在所得税率降到25%，在缴税前还要扣除包括福利在内的全部实际工资，这样每年至少能少缴40多万元呢，实际上把我们每年的工资支出总额给省出来了。”

高小山认为，新税法确确实实降低了企业的负担，这样企业才有能力扩大生产规模，可以招聘更多的人、上更多的生产线，发展后劲更足了。

内外资企业所得税税率统一，外资企业怎么看？沈阳辉山乳业是一家大型外资乳制品加工集团，饲养奶牛3万多头，年销售牛奶314000吨，上缴国家利税1.5亿元，其中企业所得税1000万元。公司财务总监王月莲告诉记者，将外资企业所得税上调至25%，不会对辉山的经营产生冲击。

“公司2002年成立，按国家的政策，头三年享受所得税15%的优惠税率；从2005年起，我们已经在按照24%的标准缴税，新税法实施后，只上调了一个点，企业每年多缴10万元，增量不算多，我们可以承受。”

“从长远看，想做大做强企业，在市场中占一席之地，不能过分倚重国家的税收优惠，关键是增强企业的核心竞争力。”王月莲说。

“下一步，我们要建更多的养殖基地”

新税法规定，企业从事蔬菜、谷物种植，农作物新品种选育等行业时，免征企业所得税；而对从事饮料作物、海水养殖等项目的企业则减半征收企业所得税。

山东潍坊乐港食品股份有限公司是一家肉鸭养殖加工企业，属于农业产业化部级重点龙头企业，目前公司总资产已达15亿元。公司副总经理刘树荣告诉记者：“实行新税法之前，公司也享受一定的税收优惠。但子公司要想享受优惠，必须直接控股超过50%以上才行，限制了企业的发展速度。新税法免征农企所得税，并且没有任何限制，这实际上给我们完全松绑了，可以更好地拓展市场了。”刘树荣表示，公司下一步不仅会建设更多的自有养殖基地，也会扶持其他小型养鸭企业的发展，从而扩大肉鸭养殖、鸭肉加工的规模。

“省下来的税款，会拿一部分用在职工福利上”

新法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，这将大大减少内资企业的应纳税额，企业给员工涨工资的“成本”也随之大幅降低，企业可以间接列支更多福利、工会经费和职工教育经费。

郑州煤炭工业（集团）公司是一家大型国有企业，公司财务资产部副部长张福琴表示：“我们公司及下属子公司以往每年都要缴纳1亿多元的企业所得税，新税法实施后就可以少缴3000多万元，今后公司会拿出一部分用于职工的福利。公司收益越大，员工的工资就会越高。”

采掘业：在减税中“狂欢”

文/李阳丹

《企业所得税法实施条例》于2008年1月1日正式施行，除个别优惠政策外，外资、内资企业将统一执行25%的企业所得税。两税并轨的实施对上市公司整体而言是利好，但对不同行业的影响有所差异。

对于采掘业而言，大部分上市公司多执行33%的标准税率，从实际税率来看，最近四年以来，采掘业上市公司的实际税率均在25%以上。可以预见，两税合并将对2008年采掘业利润增长产生积极影响。

至少降低4个百分点

就名义税率的调整来看，分析人士普遍认为，采掘、银行、饮料、房地产等实际税负高于25%的行业，其税负在新税法下的下降空间较大，税后利润将获得大幅增长。

根据wind统计数据计算出采掘业最近四年以来的实际税率，2004、2005、2006年分别为28.57%、27.90%和26.12%，2007年1-9月，采掘业实际税率达到29.16%。

从2007年前三季度的实际税负来看，兖州煤业（600188）的实际税负最高，达到40.04%，此外，国阳新能（600348）、金牛能源（000937）、潞安环能（601699）、天津宏峰（000594）的实际税负分别为33.12%、33.17%、33.02%和34.16%，均高于名义税率33%。

2008年新的所得税税率实施后，采掘业中大部分上市公司的名义税率都将降低，实际税负也将随之减少，带来税后利润的增长。

西部企业影响不大

由于采掘业各上市公司的实际税负差异较大，税率的降低对各公司的利好程度有差异。

采掘业部分位于西部地区的公司，由于受国家西部大开发政策扶持，实际税率较低。例如煤炭行业中位于内蒙古的露天煤业（002128）、位于贵州的盘江股份（600395）、位于甘肃的靖远煤电（000552）等，均享受15%的优惠税率。从2007年前三季度的情况看，三家公司的实际税负分别仅为14.01%、15%和15.13%。

新企业所得税征收的一个重要特征在于实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新型税收优惠体系。除行业优惠外，新企业所得税法实施后，仍会有特定区域继续享受优惠。

新企业所得税法规定的区域优惠主要有两类：一类是“5＋1地区”，即五个经济特区加浦东新区，这些地区仍将延续原有的所得税优惠。第二类是西部地区12个省份的企业所得税优惠，根据现行税法规定，这些地区实行15%的优惠税率，并于2010年截止。

因此，采掘业中位于西部地区的上市公司将在2008年新税法实施后，仍然继续享受税率为15%的优惠政策，不会对企业税后利润造成负面影响，但利好也有限。

煤炭行业龙头中国神华（601088，1088.HK）将明显受益于企业税负的降低。据公司人士介绍，中国神华的煤炭业务主要位于内蒙，享受国家优惠政策，新所得税法对公司煤炭业务没有实质影响，但对公司的电力利好明显。由于目前公司电力业务主要位于东南沿海地区，执行33%的所得税率，2008年税率下调将为电力业务利润增长带来好处。

炼焦煤龙头西山煤电（000983）2007年前三季度的实际税率为32.74%，据公司人士称，2008年税率的降低将为公司带来大约1亿元的净利润增长。