9月新税法速递

计税方式的转变将导致资源类企业税负增高，并最终影响到终端市场商品价格。调整资源税计征方式是中国特色的结构性减税的组成部分，尽管这是一项增加财政收入的加税措施

财政部日前公布的数据显示，2011年前八个月全国财政收入74286.29亿元，同比增长30.9％。以此计算，即使后四个月财政收入同比零增长，全年财政收入也有望超过10万亿元。按照财政部年初的预算，今年全国财政收入为89720亿元。业内人士坊间舆论一直认为中国目前有很大的减税空间，应该适时扭转以往的与民争利政策。另一则新闻则是，中国在《福布斯》杂志的“税负痛苦指数”榜单上多年来一直表现十分抢眼，官方与民间由于感受不同，颇有些争议。一方面，政府感觉钱还不够多；另一方面，是百姓囊中羞涩。

今年9月21日召开的国务院常务会议决定对《资源税暂行条例》进行修改，调整原油、天然气等品目资源税税率，在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法。计税方式的转变将导致资源类企业税负增高，并最终影响到终端市场商品价格。调整资源税计征方式是中国特色的结构性减税的组成部分，尽管这是一项增加财政收入的加税措施。

逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣政策废止

自2011年10月1日起，废止“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚”之规定。2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。

点评：根据国税发[2003]17号文，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。由于增值税扣税凭证认证时限较短，远不能适应市场变化，导致纳税人怨声载道。其后，税务总局又做出新的规定(国税函[2009]617号)：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报纸扣进项税额。

高校学生公寓免征房产税和印花税

对高校学生公寓免征房产税。对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入和对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入免征营业税。执行时间自2011年1月1日至2012N12月31日。

点评：上述政策已经持续执行多年，此次公布的政策实际为过去税收优惠政策的接续。

继续对邮政企业代办金融业务免征营业税

对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的金融业务收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征营业税。

点评：对国家邮政企业改组改制后所实施的特殊税收优惠政策，不具有可比性。上述政策是对财税[2009]7号文到期后的政策接续。

土地使用权与固定资产“捆绑”转让销售应分开纳税

自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照规定计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。

点评：按照规定，纳税人转让土地使用权或销售不动产应缴纳营业税，纳税入硝售货物(包括固定资产)应缴纳增值税。新政策出台的目的主要为解决纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产的“老问题”，旨在堵塞增税转型后的税收漏洞。此项政策的推出，将导致有上述相关交易行为的企业税负加重。

房屋土地权属“更名”免征契税

婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的，免征契税。

点评：目前的很多财政税收政策或可以更多的“以民为本”一点，不要整天琢磨“拔羊毛”之道。天津北方国际航运中心核心功能区获多项营业税免税待遇

自2011年8月1日起，对注册在东疆保税港区内的航运企业从事海上国际航运业务取得的收入，免征营业税。对注册在东疆保税港区内的仓储、物流等服务企业从事货物运输、仓储、装卸搬运业务取得的收入免征营业税。对注册在天津的保险企业从事国际航运保险业务取得的收入，免征营业税。

点坪：今年5月10目，国务院在批复《天津北方国际航运中心核心功能区建设方案》中已经宣布了上述税收政策。同时作为税收优惠配套政策，对国内租赁公司或租赁公司设立的项目子公司，经国家有关部门批准从境外购买空载重量在25~,g以上并和赁给国内航空公司使用的飞机，减按4％征收进口环节增值税，该政策在天津东疆保税港区先行试点。

社保基金会回拨已转持国有股有关证券(股票)不征收印花税

对全国社会保障基金理事会按照规定回拨国有创业投资机构和国有创业投资引导基金已转持的国有股，不征收过户环节的证券(股票)交易印花税。

点评：按照规定，股权分置改革新老划断后，凡在境内证券市场首次公开发行股票并上市的含国有股的股份有限公司，除国务院另有规定的，均须按首次公开发行时实际发行股份数量的10％，将股份有限公司部分国有股转由社保基金会持有，国有股东持股数量少于应转持股份数量的，按实际持股数量转持。此后，为进一步提高国有资本从事创业投资的积极性，经国务院批准，符合条件的国有创业投资机构和国有创业投资引导基金，投资于未上市中小企业形成的国有股，可申请豁免国有股转持义务。此前已按规定实施国有股转持的，符合条件的国有创业投资机构或国有创业投资引导基金直接向财政部提出国有股回拨申请。

明确专项用途财政性资金企业所得税处理政策

自2011年1月1日起，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在五年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计人应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

点评：不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。按照《企业所得税法》的规定，列入收入总额中的财政拨款属于不征税收入。出台上述政策的关键点在于厘清不征税收入的支出项目。

明确多项农、林、收、渔业项目企业所得税优惠政策

企业根据委托合同，受托对符合规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。对取得“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。企业委托其他企业或个人从事规定的农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。

点评：上述对企业(含企业性质的农民专业合作社)从事农、林、牧、渔业项目所得实施的税收优惠政策是根据《企业所得税法》规定作出的细化安排，旨在进一步鼓励衣、林、牧、渔业的集团化发展。

对现有货物贸易外汇管理制度进行改革试点

国家外汇管理局税务总局海关总署目前联合公告，决定改革货物贸易外汇管理制度，优化升级出口收汇与出口退税信息共享机制，并自2011年12月1日起，在江苏、山东、湖北、浙江、福建、大连、青岛等省(市)进行试点。试点期间，试点地区出口企业申报出口退税时，不再提供纸质出口收汇核销单。税务部门参考外汇管理部门提供的企业出口收汇信息和分类情况，依据相关规定，审核企业出口退税。

点评：按照官方的解释，改革货物贸易外汇管理制度，是顺应我国对外贸易规模、方式、主体发展变化和应对当前国际收支形势的一项举措，也是转变外汇管理方式的重要内容。优化出口退税信息共享机制，有利于降低交易成本，提高贸易便利化。