新税法下的企业纳税筹划研究

摘要：近年来，我国颁布并实施了新的企业所得税，同时开展了“营改增”的试点。在企业税收环境改变的前提下，如何通过纳税筹划降低企业的税收成本，成为企业提高利润的重要途径。本文针对企业的纳税筹划进行了研究，并提出了纳税筹划的策略。

关键词：纳税筹划 税收优惠 企业所得税

纳税筹划是一种在法律允许的范围内最大化的降低企业税负的筹措方法，其贯穿于生产经营活动的全过程，而不仅仅局限于税收计算及缴纳阶段。企业在纳税行为发生之前，就根据法律法规的要求，对企业的经营活动进行管理，保证企业在税收缴纳的额度较少或者税收缴纳的时间延后等，降低企业的税负，从而实现企业利润最大化或者是现金流最大化的目标。2008年1月1日，我国颁布实施了新的企业所得税。新税法在纳税人、税率、扣除项目、税收优惠等方面进行了内外资企业的统一。另外，“营改增”的开展也改变了企业的税收环境。这些政策的实施都要求企业的纳税筹划方案也需进行相应调整，以实现自身税负最小化。

一、纳税筹划的特征及意义

（一）纳税筹划的特征

1、筹划性

这是指在纳税活动发生之前，纳税人通过筹划决策，选择较低税负。一般的经济活动中，纳税义务都是在应税行为发生以后才发生的，这就为纳税人进行筹划提供了时间和机会。比如，流转税的缴纳在交易之后才缴纳，从发生到缴纳的这段时间中，纳税人可以对纳税方法进行分析，选择税收额度较低的纳税方法。

2、合法性

纳税筹划是国家的为了降低企业的税负而推出的政策之一。因此，纳税筹划应该符合相关法律法规的规定，这是纳税筹划的前提条件。如果没有遵守法律法规的降低税负，是偷税、逃税的表现，应相应的受到法律的制裁企业纳税筹划时必须对是否严格按照法律法规的规定进行纳税加以警惕。

3、目的性

企业纳税筹划的有明确的目的，即降低企业税负实现企业的财务目标。首先，纳税筹划的直接目的是降低企业的税负，表现为绝对或者相对的额减少纳税数额。其次，纳税筹划的根本目的是实现企业的经营目标，即达到企业股东价值最大化或者企业价值最大化。理想的纳税筹划是站在企业整体的角度进行设计，达到整体收益最多的目的。

4、普遍性

纳税人在进行纳税时，由于纳税主体、纳税对象、纳税地点和税目的不同，使得税率和减免税也存在差别。纳税人在进行纳税时，就可以根据实际情况选择税负较低的纳税方式。这种现象的广泛存在就是纳税筹划的普遍性。

（二）企业纳税筹划的意义

1、纳税筹划能够降低企业的支出，实现企业经济效益最大化的目标

通过纳税筹划一方面能够实现在现金流入不变的情况下，减少现金的流出；另一方面可以在现金流出一定的条件下延迟流出的时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高企业的资金周转效率。

2、纳税筹划能够促进房地产企业的纳税意识和管理水平

由于税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，使企业远离税收违法行为，同时合理的税收筹划意味着企业的经营水平较高，能够提高企业的管理能力和会计核算水平。

二、企业纳税筹划的策略

企业可以从纳税人、计税依据、税率、税收优惠政策等方面进行纳税筹划。

（一）纳税人的筹划

对纳税人进行筹划是指在法律法规要求的范围内，选择合适的纳税人身份，以达到企业承担税负减少、甚至是避免纳税的目的。由于只有在企业设立时进行纳税人身份的选择，这种方法运用起来较为简单，并且在降低税负方面效果显著。目前我国不同企业的纳税政策有所差异，主要体现在：第一，企业的组织形式不同，如个体工商户、个人独资企业、合伙企业、公司制企业等，适用的税收政策不同，使得企业在进行税收筹划时选择不同的纳税人所承担的税负有所差异。第二，企业的规模大小也为税收筹划提供了可能，这是由于我国对于小型微利企业按照20%的税率征收企业所得税，而一般企业的税率高达25%。

例如，A企业属于小型微利企业，公司的负责人王某通过承租进行经营。每年除了上缴租赁费10万元，王某取得剩余经营成果的所有权。2012年该企业的生产经营所得为19万元，如果按照原企业的公司营业执照进行纳税，那么王某除了要缴纳企业所得税以外，还要以自己的名义按照承租经营所得缴纳个人所得税；如果王某为了降低税负，将企业转变为个体工商户，则其承租经营所得只需缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税。通过对纳税人进行筹划，企业的税负明显降低，达到了降低成本的目的。

（二）计税依据的筹划

企业的很多税收的应纳税额是根据计税依据乘以一定的税率确定的，在税率一定的条件下，计税依据是应纳税额的决定性因素。税基越小，纳税人的税负义务就越低。因此，如果能将税基控制在一定的范围内，就能很好的控制应纳税额，进而降低企业的税负。

以增值税为例，不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。在对增值税进行筹划时，选择税负较低的销售方式。根据税法规定，采用折扣销售方式，可以将销售额和折扣额放在同一张发票处理，也可以分开处理。前者的处理以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额，后者的处理不得将折扣额从销售额中扣除。例如，某企业为了促销，规定凡购买其产品在6000件以上的，给予价格折扣10%后，该产品的价格为180元。该企业没有将折扣额和销售额写在同一张发票上，则企业缴纳增值税应当以销售额的全额计缴，即200×6000×17%=204000元。如果该企业对税法关于销售折扣的规定非常熟悉，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，那么该企业应纳增值税应当以折扣后的余额计算，即180×6000×17%=183600元。纳税筹划使企业节约税收204000-183600=204000元。

（三）税率的筹划

不同税种适用的税率有所差别，即使统一税种也会由于税基的分布不同而有所差别。纳税人可以通过改变税基分布、选择较低的税率进行税率筹划。

某商业企业应纳增值税销售额为150万元，为增值税一般纳税人，适用17%的税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。综合计算其增值率=（150×-150×10%×17%）/150=15.3%。这个比例相较于小规模纳税人3%的税率高出很大一截，企业的税收负担很重。由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人，反之不能。如果将该企业进行拆分，新设两个独立核算的小企业，即两个小规模纳税人，可以假设每个企业的应税销售额分别是57万元。根据小规模纳税人3%的税率进行计算，则两个企业总共缴纳增值税：150×3%=4.5万元，而作为一般纳税人需缴纳：150×17%-150×10%×17%=22.96万元。通过税收筹划，企业可以少纳增值税：22.96-4.5=18.46万元，极大地降低了企业的税负。

（四）税收优惠政策的筹划

国家为了支持某些行业的发展或者是鼓励企业积极参与社会活动出台了一系列税收优惠政策。如果企业在进行纳税时，能够对一些税收优惠政策有足够的了解，充分利用这些优惠政策进行税收筹划，就可以在法律允许的范围内，既响应了国家的号召，又降低了企业的税负，提高了企业的社会地位。在税收优惠政策中，合理运用税前扣除项目进行税收筹划是目前企业最为常用的方法之一。

1、 合理确定企业的员工工资和福利

企业的员工工资和部分福利是可以在纳税金额计算时进行扣除的，其中，合理的工资部分允许全部扣除，员工福利在一定额度内可以扣除。就员工福利部分而言，职工福利费、职工教育经费和工费经费分别在工资额度的14%、2.5%和2%以内可以税前扣除。为了加强企业对职工的培训、教育，税法还允许职工教育经费的超出部分可以在以后的会计年度内结转，因此，企业可以在税法要求的范围内提高员工的福利水平和教育程度，降低企业税负的同时，还提高了员工的职业素质及归属感。

2、运用广告费、宣传费及业务招待费等支出提高纳税金额的扣除额

税法规定，企业在经营过程中产生的广告费、宣传费及业务招待费在销售收入的一定比例内可以税前扣除。其中，广告费、宣传费在销售收入15%以内的部分允许全额扣除，超出部分可以进行结转。业务招待费允许在销售收入的5‰与业务招待费总额的60%两者中选择较低的额度进行扣除。

3、充分利用公益、救济性捐助支出的扣除额

企业通过公益、救济性捐助能够获得多重效益，既能提高知名度，达到宣传目的，同时还可以减少部分纳税额度，在企业年度总利润的12%以内可以免除。因此，企业可以通过一些营销策划活动与捐赠活动相结合的方式进行统一安排。例如，企业可以通过向福利性、非赢利性机构，农村义务教育以及青少年活动场所进行捐赠等。

总之，纳税筹划是增强企业自身生存能力的一个有效手段。企业应该在认真掌握好税收筹划的基础上，合理的利用税收政策，为企业降低税收成本，增加企业利润做出贡献。

参考文献：

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