新税法下企业如何合理避税

［摘 要］ 为了适应经济的发展，充分利用好企业的营运资金，在降低企业资金流出方面，企业都表现得不遗余力，矿业集团也不例外。笔者在调查分析的基础上，从新税法的实施、新形势下企业避税的内涵和特点以及以煤矿企业为例探讨新税法下企业合理避税的方式。

［关键词］ 新税法；企业；合理避税

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 014

［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）08- 0022- 02

1 新税法的实施

２００８年１月国家颁布了新的企业所得税法，新税法对反避税的要求有所加强，同时也取消了以前予以中外合资、中外合作和外商独资企业的优惠税收政策。在这种环境下，原来企业所采取的一些避税措施，比如借用外商名号注册等，显然已经不适用。因此，在新税法实施的环境下，为了适应环境，企业（特别是煤矿企业）亟需寻找新的避税方法。

2 新形势下企业避税的内涵和特点

合理避税是企业节约资金流出的一种方式。纳税筹划发生在企业缴税行为之前，是纳税人为了达到少缴税或晚缴税的目的，而对其自身的经营活动及投资活动等涉税事项进行调整的税收谋划行为。纳税筹划要求企业把握好税法的相关规定，它不等同于偷税、逃税，纳税筹划以依法纳税为基础。纳税人在进行纳税筹划时必须坚持依法纳税、合理谋划、用好政策。

企业合理避税的特点一般包括合法性、目标性、筹划性、风险性以及专业性的特点。在新税法实施的前提下，纳税筹划的特点在上述特点的基础上，更突出表现出了多样性及专业性。

3 以煤矿企业为例探讨新税法下企业合理避税的方式

（1）合理利用财务杠杆效应。负债是企业资金来源的一种方式，因为负债的利息可以在税前扣除，所以负债具有财务杠杆效应。负债筹资能够起到优化资本结构，推动企业长期发展之目的。与此同时，利用负债进行纳税筹划的风险较低，故而企业对负债筹资愈来愈重视。纳税人多通过以负债筹资代替股权筹资的方式进行避税，因为负债的利息是在缴纳所得税之前扣除的，可以降低应纳税所得额，这种方法又被称之为资本隐藏。而通过股权方式筹集资金，相应的股利需要从税后利润中扣除，起不到减税的作用。举例而言，某煤矿公司息税前利润１ ０００万元，现在假设两种方式：①该集团公司资本金１０ ０００万元全部是股权筹资；②该公司资本金１０ ０００万元中有２ ０００万元来自于负债，年利率１０％。假设所得税税率２５％，在第一种情形下，该公司需要缴税１ ０００*２５％＝２５０万；在第二种情形下，企业缴税（１ ０００－２ ０００*１０％）*２５％＝２００万，比第一种形式少缴５０万元税款，从而可以节约资金流出，达到避税之目的。

（2）通过与关联企业进行转移定价的方式。所谓转移定价的方式是指企业与其关联方直接进行的整体避税谋划。它是公司在其经营活动中为了达到利润转移的目的，而与关联方以低于或者高于产品市场价格的价格进行交易的行为。这种行为依靠价格差来实现避税的目的。通过调查分析，笔者发现企业通过与关联方进行转移定价的方式有很多，其中最长用的就是对原材料等有形资产的供给及采购来进行避税。举例而言，某大型煤矿公司Ａ主要从事煤矿开采工作，Ｂ公司是其全资子公司，主要从事煤炭加工及销售工作，Ａ公司向Ｂ公司销售原煤价格每吨１．２万元，而向其他公司供应原煤的价格为每吨１万元，那么这就形成了０．２万元的销售价差，这０．２万元将会给整个企业集团带来０．０５万元的所得税收益，以及０．０３４万元的增值税差异。

通过上述分析可知，企业通过转移定价的方法可以达到降低税负的目的。然而，基于市场经济日益深化、市场价格日渐透明以及税法及相关法规的日渐完善，在加上关联方之间存在交易成本，且该交易成本受多种因素的影响，单纯依靠上述方式进行避税的方法受到了很大的冲击，许多企业均放弃了上述这种粗糙的避税行为。转而通过在房屋、设备、运输工具等大额资产以及商标、专利等无形资产方面运用转移定价的模式进行避税。

（3）企业通过与关联方进行分摊成本方式来避税。转移利润的方式有很多，除了转移定价之外，企业与关联方进行成本分摊亦是利润转移的一种方式。企业通过与其关联方签订成本分摊协议以达到降低税负的目的。比如，统一煤矿集团控制下的Ａ公司和Ｂ公司签订的成本分摊协议：某研发项目预计１００万元，两公司各分摊５０％。

（4）通过国外的相关税法规定进行避税。目前我国的煤矿企业正在不断发展和成熟的过程中。如果企业发展到一定程度，在政策允许的前提下，企业可以通过利用外国的法律、法规进行避税。避税港是许多国家为了繁荣本国经济，吸引外资而对企业在税收方面给予的优惠。比如企业设立优惠、企业经营活动中给予的增值税优惠政策等。企业完全可以利用这种避税港的优势，减少税负节约自身的现金支出。

（5）利用税收优惠政策。随着经济的发展，资源短缺的现象越来越严重，非可再生资源，尤其是煤矿、石油等资源日渐减少，为了促进企业节约资源、充分利用资源，我国税法对符合条件的环境保护、节能节水项目所得的纳税予以优惠，允许这种所得在第一年至第三年免征企业所得税，在第四年至第六年减半征收企业所得税。煤矿公司完全可以利用这项税收优惠政策，在增加企业利润收入的同时，相对降低了税金流出的比例。另外，企业也可利用国家税法中的加速折旧、加计扣除、减记收入、税额抵免等优惠政策。

总而言之，合理避税是企业减少资金流出的重要行为和有效方式。为了适应飞速发展的经济要求、提高资金使用效率，不少公司通过各种方式进行纳税筹划。煤矿企业作为我国的支柱企业，其健康发展关系着我国的国计民生。与此同时，为了适应市场竞争的要求，煤矿公司在依法纳税的基础上，在法律允许的范围内进行纳税筹划的行为亦得到认可。同时，煤矿公司还应当注意到，纳税筹划是存在风险以及成本的。煤矿公司应当权衡纳税筹划所带来的收益以及所消耗的费用，做到合理、合法、有效。

主要参考文献

［１］张蹇．《企业所得税法》中的反避税规定及其完善［Ｊ］．涉外税务，２００９（３）．

［２］俞敏．我国企业所得税法反避税安排及其实施评价［Ｊ］．政治与法律，２００９（９）．

［３］中国注册会计师协会.税法［Ｍ］． 北京：经济科学出版社，2008.