企业环境报告研究文献述评

【摘 要】 企业环境报告的研究可概括为企业环境报告的发展历程研究、企业环境报告现状与评价研究、企业环境报告影响因素和经济后果研究三方面。通过对现有文献的梳理发现，企业环境报告的研究内容范围较全面，但尚缺综合性和实践指导性方面的研究。未来研究方向将向企业环境报告的第三方鉴证、企业环境报告的规范体系以及市场化机制下企业环境报告驱动因素及经济后果研究等方面发展。

【关键词】 企业环境报告; 规范体系; 经济后果

中图分类号：F234.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）06-0046-03

一、引言

近年来，企业环境报告研究与实践受到业界高度重视。企业建立环境报告机制可提升其公众形象，调解其与相关利益者间的关系（Davis，1999）;增强组织透明性，改变企业经营方式，便于环境绩效交流（Nola，2002）;投资者可通过企业环境报告提供的信息进行正确的投资决策（Douglas和Christopher，1999）。

环保部2008年颁布《环境信息公开办法（试行）》，2010年颁布《上市公司环境信息披露指南》，并于2011年实施《企业环境报告书编制导则》。该类政策的实施加大了业界对企业环境报告研究的关注，加速出现了一批相关研究成果。本文拟对现阶段企业环境报告方面的国内外研究成果给予回顾和评价。

二、企业环境报告研究综述

企业环境报告研究成果主要表现在企业环境报告发展历程研究、企业环境报告披露现状与评价研究、企业环境报告影响因素和经济后果研究三方面。

（一）企业环境报告发展历程研究

1.企业环境报告发展阶段与趋势研究

李海英等（2010）认为环境报告发展经历了三个阶段，依次为环境报告、社会责任报告（健康安全报告）和可持续发展报告，国外多数大企业已经从第一阶段发展到第三阶段，但国内只有少数企业发展到第三阶段。岳全化（2000）指出环境报告的发展历程大致可以分为五个阶段：（1）企业的环境信息通过年度财务报告的附注形式来展现;（2）一次性环境报告书的出现;（3）描述性环境报告书的出现;（4）出现含有技术性的环境报告书;（5）可持续环境报告书。关于企业环境报告的发展趋势，Kolk（1999）指出虽然企业环境报告在现有的披露经验中还存在大量问题，但未来的报告将具有可比性、可量化性和可验证性。孙振清（2004）认为企业可持续报告是环境报告的终结也是环境报告的新生。

可以看出，多数学者已经看到了企业环境报告的两个主要发展趋势：一是向独立环境报告发展;二是向融合“环境―经济―社会”综合绩效的可持续发展报告发展。

2.企业环境报告推动力量研究

岳全化（2000）认为企业环境报告产生的原因有二：一是经济发展与环境保护的矛盾日益明显，公众环境意识的增加，对企业环境信息和环保行为的关注，要求企业公开披露环境信息的意愿增强;二是政府意识到环境问题的解决需要社会公众的支持和参与，鼓励企业将环境信息公开。王立彦等（2001）指出，企业环境报告的发展除了依靠公众环境意识的提升以及各国政府的推动外，企业自身的觉悟也起了一定作用，公司主动披露环境信息表明以盈利为目标的企业已经具备一定的社会责任感和自我约束力。学界从政府规制、公众意识、公众参与机制、公司治理等方面探讨了企业环境报告的推动力量，但对于市场机制及其与政府规制的配合等推动因素研究较少。

（二）企业环境报告现状与评价研究

1.企业环境报告披露现状研究

李建发等（2002）研究发现当前企业环境报告披露处于自愿性和强制性相结合的局面，企业的环境信息披露从披露企业环境影响信息扩展为环境绩效和环境会计信息，取得了明显进步。王立彦（2009）研究发现国内大多数环境报告是重信息数量轻信息质量。胡立新等（2011）指出企业对于环境信息的披露存在内容上的较大差异，他们更偏好选择对于自己企业形象有利的环境信息进行披露，即披露存在选择性。常宁等（2008）认为环境报告的披露存在着信息透明度低，有效性不足的问题，其中在数量上只有少数的上市公司披露了环境报告;在内容上披露有限，缺乏对例如环境支出等因素的披露;在披露质量上有待加强，普遍以披露定性信息为主，缺乏对定量信息的披露;在披露形式上各异，不易于收集处理。国外具有代表性的研究中也指出大多数环境报告没有充分给出对于特定公司来说关系最重大的环境问题的一般性说明，与产品有关的环境保护方面等重大问题往往被忽略，而且对所有要素都以同等详细程度介绍。

可见，企业现有环境报告披露数量和质量都亟待提升，学者倾向于要求企业强制披露环境报告，但究竟应披露何种层次数量和质量的环境报告，学界并未给出完美答案。

2.企业环境报告的评价体系研究

国内外评价企业环境报告质量的方法主要有四种：内容分析法、原则分析法、标杆研究法和评分法。Morhardt（2001）在评价美国上市公司披露的环境报告中，将评价环境报告综合性的测量清单中加入微观注解、文字分析、主题百分比分配以及数值评分的因素。Douglas等（1999）指出，美国企业环境报告虽有第三方鉴证，但因缺乏审核服务标准，并未将鉴证结果在环境报告中一并披露，建议建立企业环境报告内部评价体系。钟朝宏等（2007）采用德勤会计公司制定的计分卡对宝钢公司的环境报告进行全面评价，并指出环境报告评价体系的必要性在于可以使各行业不同的环境报告具有可比性、可参考性，加强信息沟通的质量。尽管多数文献对环境报告评价体系持肯定意见，但有一点值得注意，Matthias（2012）曾在研究中指出，如果环境报告编制者已经适应了评分体系，那么这些评分体系将丧失其原来的评价功能。

无论是自愿披露还是强制披露，企业环境报告鉴证和审计在提升其信息含量方面发挥着重要作用。目前的环境报告评价标准尚未统一，环境报告审计研究需要跟进。

（三）企业环境报告影响因素与经济后果实证研究

1.企业环境报告披露的影响因素实证研究

企业环境报告披露的影响因素主要包括企业外部因素和企业内部因素。外部因素主要包括法律法规、行业属性、企业相关利益者。Barros等（2012）发现，公司环境报告披露是企业业务合法化的一种方式，样本公司环境信息披露水平显著增加，与同期环保法规数量增加和企业相关利益者的驱动有关。Salamaetal等（2012）以英国上市公司为样本的研究发现，企业规模越大，其所处的行业对环境越敏感，其越可能披露环境报告。内部因素则集中在企业特征和企业环境管理体系认证等方面。Sumiani等（2007）以马来西亚上市公司为样本，发现ISO认证对马来西亚公司环境报告披露的自愿有一定的影响，特别是对“污染减排”环境信息的披露。舒岳（2010）发现，独立董事人数对环境会计报告披露有显著影响。

2.企业环境报告的经济后果实证研究

企业环境报告经济后果的研究集中于企业环境报告与环境绩效、财务绩效之间的关系影响。Staden（2007）发现，企业的环境报告与企业的环境绩效排名正相关。Roberts（2010）指出，企业的环境报告和企业的环境绩效存在负相关关系，环境绩效越差的企业更容易提供内容丰富的环境报告。Wagner（2005）研究发现，较好的环境报告质量不一定导致较好的环境绩效，两者没有很大的关联性，但是环境报告仍然可以作为一种有价值的环境管理工具。吕峻、焦淑艳（2011）以2007―2009年造纸业和建材业的上市公司为样本，发现环境报告的披露与环境绩效之间存在显著的负相关关系，而与财务绩效之间不存在明显的相关关系。此外，吕峻（2012）在研究公司环境披露与环境绩效关系中也得到环境报告披露与环境绩效之间存在显著负相关关系的相似结论。

三、评价与展望

现有文献对于企业环境报告研究具有以下特点：（1）学界已跟踪到企业环境报告的实践发展轨迹，注意到“环境―经济―社会”综合绩效与环境报告的耦合问题，并及时将企业环境报告的研究由单纯环境信息转变到环境绩效、财务绩效与社会绩效信息披露。（2）企业环境报告的研究内容及范围比较全面。在环境报告的研究中国内外研究既涉及企业环境报告的发展历程和原因，又涉及企业环境报告在不同国家的制度建设和理论依据，以及对近年来企业环境报告的披露问题和措施的研究，此外，还探讨了其评价体系和经济后果。（3）企业环境报告的研究缺乏综合性。从研究内容来看，多数研究都只针对环境报告的某一部分内容，少有研究从整体的角度对现有的研究成果进行归纳总结。从研究方法而言，实证性研究较少。（4）企业环境报告研究成果缺乏实践指导性。研究成果虽然涉及评价体系和经济后果方面，但大多是点到为止，缺乏深入的研究和明确的结果，其借鉴意义缩水。

企业环境报告研究的未来研究方向包括：（1）企业环境报告第三方审核研究。环境报告信息内容多且杂，这要求第三方机构审核报告时需要投入更多的精力以及更加专业的知识指导。环境报告的特性不仅提高了审核工作的要求，还加大了审核的风险。审核工作的完备有利于提高环境报告的信息质量。（2）企业环境报告的可比性研究。不同行业乃至生产同种商品的不同企业出具的环境报告都可能在形式内容上存在较大的差异，这种现状的长久存在不易于环境报告披露的本质目的，也不利于信息交流和比对。（3）企业环境报告的驱动因素与经济后果研究。从多方面找寻环境报告披露的影响因素和经济后果，站在实践的角度发现研究成果对企业披露环境报告具有一定推动意义，从而提高企业的自觉披露性，完善环境报告的理论体系。

【主要参考文献】

[1] 常宁，刘建勇.关于我国企业独立环境报告的构想[J].统计与决策，2008（15）：175-176.

[2] 何丽梅.基于独立环境报告的中日石油企业环境绩效信息披露比较研究[J].中国人口・资源与环境，2009，19（6）：97-102.

[3] 李建发，肖华.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2002（29）：42-47.

[4] 吕峻.公司环境披露与环境绩效关系的实证研究[J].管理学报，2012，9（12）：1856-1863.

[5] 舒岳.公司治理结构对环境信息披露影响的实证研究――来自沪市上市公司2008年的经验证据[J].会计之友，2010（1）：81-84.

[6] 孙振清.企业环境报告的发展趋势及启示[J].环境保护，2004（8）：46-50.

[7] 王立彦.环境会计与报告：具有信息含量吗？[J].上海立信会计学院学报，2009（5）：20-26.

[8] 钟朝宏，干胜道，邱英.钢铁企业首份环境报告评析[J].中国人口・资源与环境，2007，17（3）：118-121.

[9] 周竹梅.会计视角下的上市公司环境报告编制[J].财会月刊，2011（12）：51-52.

[10] Aly Salama， Robert Dixon， Murya Habbash. An Examination of Environmental Disclosures in UK Corporate Annual Reports[J]. Journal of Accounting， 2012， 19（1）：19-42.

[11] Ans Kolk. Evaluating Corporate Environmental Reporting[J]. Business Strategy and the Environment， 1999（8）：225-237.

[12] Charles H. Cho， Robin W. Roberts. Environmental Reporting on the Internet by America’s Toxic： Legitimacy and Self Presentation [J].International Journal of Accounting Information Systems， 2010（11）：1-16.

[13] Chris J. van Staden， Jill Hooks. A Comprehensive Comparison of Corporate Environmental Reporting and Responsiveness[J]. The British Accounting Review， 2009（39）：197-210.

[14] Giovanni Azzone， Michael Brophy， Giufiano Noci， et al. A Stakeholders’ View of Environmental Reporting [J].Long Range Planning， 1997，30（5）：699-709.

[15] Jemil Morhardt. Scoring Corporate Environmental Reports for Comprehensiveness： A Comparison of Three Systems[J].Environmental Management， 2001， 27（6）：881-892.

[16] Nola Buhr. A Structuration View on the Initiation of Environmental Reports[J].Critical Perspectives on Accounting， 2002（13）：17-38.

[17] Douglas Beets S， Christopher C. Souther. Corporate Environmental Reports：The Need for Standards and an Environmental Assurance Service[J].Accounting Horizon， 1999，13（2）：129-145.

[18] Sumiani Y， Haslinda Y， Lehman G. Environmental Reporting in a Developing Country： a Case Study on Status and Implementation in Malaysia[J]. Journal of Cleaner Production， 2007（15）：895-901.