高新技术企业研发费用会计处理问题研究

【摘要】当代世界随着知识经济时代的来临，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位和持续竞争力，都在不断加大研究开发费用的投入。研发费用在企业的经营支出中所占比重越来越大，于是对研发费用的合理会计核算就显得格外重要。本文主要是对高新技术企业研发费用的会计核算及披露探讨。在对国内外近年来研究综述的基础上，对我国近3年的会计处理进行了分析研究，分别针对会计核算与披露两个方面进行分析。找出其存在的问题，然后对这些问题提出相应的对策。

【关键词】高新技术企业；研发费用；信息披露；会计核算

随着知识经济时代的来临，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位和持续竞争力，都在不断加大研究开发费用的投入，研发支出非常自然地从制造时代的从属地位升至目前的主导地位。研发费用在企业的经营支出中所占比重越来越大，于是对研发费用的合理会计处理就显得格外重要。

1.企业研发费用的理论研究现状

研发活动在高新技术企业中的重要性要求会计加强对研发支出的管理和核算以及披露，会计信息使用者也越来越关心企业研发支出的状况。于是，高新技术企业研发支出的会计处理与披露成为了会计界研究的焦点。在美国，自1974年10月FASB的第2号准则要求将研发成本立即计入支出起，争论便不断出现，最著名的是Horwitz和Kolodny（l980）认为美国财务会计准则理事会（FASB）的第2号《研究与开发支出的会计处理》准则将抑减公众持股公司的研究与开发支出。Dukes（1980）等的实证研究却没有获得支持上述结论的证据，另外，Erickson& Jacobson（1992）等人也曾对研发支出费用化处理与股票超额收益之间的关系做实证检验，以判断公司比较优势。随着国企研发支出的不断增长，近几年学者们对研发费用的会计处理又有了新观点，例如Anne Wyatt（2005）对研发支出的确认问题进行了详细研究，指出符合条件的研发支出应资本化处理，确认为无形资产。

随着我国高新技术企业对科研与开发支出投入的逐渐加大，学术界对于企业研究开发支出的会计理论研究正方兴未艾。有学者通过分析目前我国关于研发费用信息披露的现状，总结了其存在缺乏严谨的制度支持、有关研发费用科目不规范、披露不及时等问题，并针对这些问题提出健全现研发费用信息披露制度、规范研发费用相关科目以及加大披露频率、拓宽披露渠道等优化建议。使高新技术企业研发费用会计处理尽快走上规范化的道路，进而达到提高企业研发活动效率、促进自主创新的目的。

2.高新技术企业研发费用支出会计处理现状及问题

2.1高新技术企业研发费用支出会计核算现状及问题

高新技术企业研发费用科学、合理的会计处理，可以真实客观地反映企业的经营成果、现金流量以及财务状况。但是，到目前为止，高新技术企业的研发费用处理还没有形成系统的公认的理论体系。

（1）实际操作中存在一定的难度

虽然会计准则对企业的研究阶段的活动和开发阶段的活动进行了明确的划分，但是由于科技研发项目是一个非常长期并且容易反复的过程，其中研究活动和开发活动是交叉着进行的，没有规定非常明确的分界。在真正的实际操作中，无形资产研发业务是非常复杂的，投资风险比较大，并且企业的会计人员并不是科技出身，不是很清楚各个阶段的区分，对他们来说，实际操作是一件非常复杂的工作。

（2）资产标准难以判定

我国现在实行的是研究支出全部费用化，开发支出中符合条件的进行资本化处理，不符的进行费用化处理。因而出现了一些需要解决的问题。我国会计准则规定，开发活动阶段的支出只有在同时满足无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有九成该无形资产使用或出售的意图；足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量无形资产产生的经济利益。

（3）确认计量的范围不全面

一般来说，企业的研发项目周期都比较长，并且大多数是跨年度进行的。而会计准则规定，对企业开发成功的无形资产，仅以开发成功年度的开发支出作为当期费用处理。虽然这种处理方法使得会计的核算相对变得简单，但是却使得很多有效信息丢失，使得财务报表的完整性受到影响。

（4）受短期业绩影响，企业易倾向于技术引进

在大部分企业中，主要通过会计短期业绩来衡量高管的业绩。自主研发过程中发生的研发支出资本化可以减少企业费用，增加企业净利润，夸大企业经营现金流，但企业自主研发新产品、新项目，则必定有部分研发费用会作为当期损益处理，进而影响企业当期的会计利润。企业自主研发的过程与结果均存在较大的不确定性，对于风险厌恶型的企业高管，则会更倾向于选择技术引进。

2.2高新技术企业研发费用支出披露现状及问题

通过查询315家高新技术企业上市公司的年度报告，并根据报告进行了研发费用的会计处理分析，如表1。根据表1显示，我国的高新技术企业未披露的公司日益减少，披露中数额与文字兼备的公司日益增多，但是我国高新技术企业的披露仍然不是很完善，有很多地方需要我们改进。高新技术企业日常发展过程中必定会涉及研发费用的问题，所以，涉及到的研发费用一定要在年终报告中进行披露，但我国还有13%的高新技术企业没有在报告中对研发费用进行披露。为了使报告使用者详细了解公司的发展，对研发费用的报告不仅要对金额进行披露，还要有相应的文字说明，而我国有40%的高新技术企业没有对金额进行文字说明。

研究表明，企业对研发信息的不当披露是导致我国上市公司会计信息有用性逐年下降的重要因素之一。首先，我国高新技术企业研发费用的披露渠道窄、频率低，只有在财务报表的中期及末期中才有相关披露，信息有很大的滞后性。正如上文所述，披露的内容大部分只有简单的数据。这些披露并没有给报表使用者一个通畅的信息渠道。其次，我国没有出台关于研发支出在财务会计报告中的披露程度及披露方式的硬性规定，研发费用的信息披露的法律法规并不是很完善，对研发费用的内容和形式披露并没有统一的规定，造成了现在研发费用的各不相同的披露现状。这些问题严重降低了财务会计报告信息披露的质量，也直接影响投资者投资决策的正确性。