浅谈实质重于形式原则在会计实务中的运用

【前言】浅谈实质重于形式原则在会计实务中的运用由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。二、具体应用 （一）会计信息的处理 在进行会计确认时，如核对资产、负债等会计要素时，需要确认权责关系。当前经济业务日益复杂，某些经济业务会依据权责发生制原则确认，可能无法反映经济业务的真实情况，日益繁多的金融衍生产品进一步增加了权责确认的难度，金融衍...

【摘要】在会计实务中的运用实质重于形式原则，直接影响会计报告的可利用价值，影响企业的管理，若处理不当，可能引起股东权益纠纷甚至触犯法律。在进行会计实务时，会计师需有明确的判断能力，灵活多变的将该原则应用于会计信息的确认、报告编制等活动中。

【关键词】经济实质原则 会计实务 会计信息

中国新的企业所得税法已实施8年有余，该法第四十七条规定，不具备合理商业目的的交易，税务机关有权按照合理性调整，这条规定内容过于宽泛，一定程度上助涨了“合理避税”行为发生。实质重于形式原则是基本的会计实务原则，是反避税的重要原则，该原则认为不具备商业目的或经济实质的交易都被认为是避税交易，税务机关都可以对这样的交易进行重构。在会计实务过程中，符合正确的处理实质重于形式的原则，关系到企业的税务，若操作不当，容易触犯法律，给企业带来负面影响。本次研究试浅谈实质重于形式原则在会计实务中的运用。

一、经济实质的判定

经济实质的判断是重于形式原则运用的首要任务，在美国大都数的法院将具有经济实质的交易解释为可能给纳税人带来显著的非税经济利益的交易，概念非常的模糊，判断是否给纳税人带来显著的经济利益是关键。基于交易类型，可将可能产生经济效益的行为分为直接逐利交易、迂回交易。直接逐利是指未获得经济利益进行了一系列交易，在这些交易中，纳税人获得利益为什么也没有做，或未获得利益而去做那些必定会亏损的交易[1]。迂回交易是指纳税人实现某些商业目的，采取的不具有经济实质的方式降低负担的行为，如发放股息时采用迂回方式发放股利，降低股东的所得税负担。在处理直接逐利交易时，需从交易的目的判断交易时，应依据理性经纪人的思维，预计交易可能带来的利益。在交易过程中付出了足够的努力，可作为能够带来利益的辅助证据。在坚持实质重于形式原则处理会计实务时，需确保会计信息质量，包括会计信息的使用时间、地点、对象、社会环境、市场竞争等因素。实质重于形式要求会计信息应尊重经济实质的，保障会计信息与客观经济事实相符合。

二、具体应用

（一）会计信息的处理

在进行会计确认时，如核对资产、负债等会计要素时，需要确认权责关系。当前经济业务日益复杂，某些经济业务会依据权责发生制原则确认，可能无法反映经济业务的真实情况，日益繁多的金融衍生产品进一步增加了权责确认的难度，金融衍生产品没有历史成本，但有合同权利与义务，在会计上便需要确认，使这部分信息确认时间提前，而不是按照交易实际履行时间确认。会计计量解决的是反映多少的问题，包括尺度、单位、对象、属性，坚持实质重于形式的原则，应详细的记录这些计量信息。在相关财务报表上，资产项目一般采用历史成本列示，但某些情况下，历史成本原则无法真实的反映经营情况，如企业持有的资产大幅度减值、盘盈等，应坚持实质重于形式原则，采用适当的会计计量属性计算。

在制作会计报告过程中，坚持实质重于形式原则，主要反映在正确的处理历史成本计量，将企业的重要事项在报告中披露，提高报告的可用性。如企业的经营成果以“全面收益”观念为基础的，其缺点是不能反映企业确认单未能实现的收益与损失，坚持实质重于形式，需要将这部分内容完整的显示出来，甚至需评估未来收益或损失。

（二）具体应用

以下简要介绍实质重于形式在部分计信息处理中的办法。在长期股权处置中，《企业会计准则》第5条规定企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资、不具有控制或重大影响且活跃市场无报价不能可靠计量的长期股权投资，都需要采用权益法计算。在应用实质重于形式原则时，不仅仅需要考虑投资者对被投资对象的法律意义上的掌握情况，还应根据投资法是否能够获益，施加重大影响判断，作为长期股权投资核算的依据。在处理无形资产时，以土地为例，土地属国家与集体所有，企业无土地所有权，但所有权本身确实可尝试经济利益，可以转让，实质上拥有控制权，土地可作为无形资产，对于非专利权尽管其不被外界所知，未注册，法律上无法保护，但确实给企业带来了正常的利润，因此应确认为企业的无形资产。对于资产减值，市价大幅度下跌等资产减值可能不影响资产的价值，但从经济实质来看，资产确实发生了减值，实际价值与账面发生了背离，甚至这些资产已经无在升值的可能，应坚持实质重于形式的原则，进行价值调整，并计入负债。在进行关联方披露时，《会计准则》规定企业无论是否与关联方发生交易，都需要披露与子公司的的关系，同时附注关联性质、交易类型、要素，应把握是否存在重大的影响，是否会存在有碍公平交易的因素。在我国因市场经济不够健全，在企业上市过程中往往通过关联方不公平的交易，营造更加良好的报告，表示“利好”推动股价的上扬，披露关联方之间的交易对于维护股东权益具有重要意义。还需注意的是，我国中央与地方政府出台了许多行业、中小企业的税收利好策略，这客观上给避税提供了便利，在计算会计实务时，会计师需予以足够的重视，避免因核算与税务部门产生矛盾，影响自身的信誉。

三、小结

在会计实务中的运用实质重于形式原则对会计师个人的业务能力、职业道德提出了较高的要求，会计师应具有企业管理者、税法、市场经济研究者的思维，转换角度，分析会计信息中的经济实质，挖掘深层次的信息，恪守职业道德。

参考文献：

[1]柴思敏.简论实质重于形式原则在会计实务中的应用[J].经营管理者，2016.

[2]陈天浩.浅析会计核算中实质重于形式的原则应用[J].中国乡镇企业会计，2016，（10）.