西铭矿作业成本管理的应用

摘 要：文章对作业成本管理应用进行了研究，提出了建立以作业成本法的计算信息为基础的作业成本管理，对煤炭企业西铭矿进行作业分析、作业改进以及作业业绩考核，并提出了作业成本管理的组织保证体系，鉴别增值作业和非增值作业，优化组织流程。

关键词：作业分析 作业改进 成本管理 应用

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）02-191-02

一、概况

山西西山煤电股份有限公司西铭矿隶属于山西焦煤集团公司，为国有大型煤炭企业，行政区划隶属于太原市管辖，位于太原市以西，距太原市中心20km。区内交通便利。太佳公路穿过矿区，东可至太原市区，西可抵古交市，矿区有铁路专用线经太铁玉门沟编组站通往全国各地。西铭矿自1956年由小煤窑合并成立以来，矿井经过三次改扩建，1997年核定生产能力为3.00Mt/a，现实际生产能力为3.30Mt/a。西铭矿主要开采2#、3#、8#、9#煤层，其中2#、3#煤为上组煤，属低硫瘦煤，8#、9#煤为下组煤，煤种为贫煤。

成本管理是实现企业价值最优化的关键环节，它是衡量企业经营管理业绩的一个重要指标。随着科学技术的飞速发展，经济环境和企业经营环境条件也随之不断改变，由于传统的成本计算方法以产品数量为基础，成本管理已不能满足环境日益变化的要求，作业成本管理的产生弥补了这一缺点。作业成本法是继“科学管理学说”以来企业管理中的重大突破。它以作业为基础，将企业管理的重心由产品深化到作业，从而加深了成本管理的层次。

作业成本管理在西铭矿的应用，首先利用作业成本法进行作业成本核算，然后利用作业成本法计算所得的相关成本信息和相应作业产出分析作业链，对增值作业和非增值作业作出鉴别，减少非增值作业并剔除冗余作业，目的是减少不必要浪费，寻求作业流程的改进，从而持续降低成本。

二、作业分析

1.识别界定作业。进行作业成本核算的首要工作是要进行作业识别。作业成本的识别是在企业实际情况的基础上所作的专业判断的过程。作业识别的方法包括作业流程图分析法、问卷调查法和作业地图法。

由于西铭矿一直以来遵循紧凑有序的生产秩序，确定作业时可以采取以作业流程图分析为主，辅以问卷调查法的方法。第一是熟悉西铭矿的生产流程，并对生产流程进行分析，将作业流程和生产活动用作业流程图直观的表现出来，作为作业优化的基础。问卷调查的应用在于煤矿生产流程与作业流程存在差异时，可以在实际生产过程中通过对员工和管理层人员的调查修正作业流程。其次是根据实际调查和工作流程修正的结果，调整现用作业流程图，剔除冗余作业，消除不增值作业。最终得到与本煤矿生产实际相结合的准确的、科学的、可操作性强的作业流程图。

2.区分作业属性。第一，主要作业和次要作业的区分是基础，一般区分的角度从完成效率出发，分为高效作业和低效作业。高效作业具有的特征是资源消耗少，完成效率高同时消耗的成本费用低。第二，区分增值作业与非增值作业。在判断作业是否增值时，其标准不单是作业的表面功效，重要的是就其产出而言，提供了最终产品和服务的附加价值。

西铭矿的作业增值属性划分为高增值作业、必需性作业和非增值性作业。高增值作业是保证煤矿高度安全运行的同时降低成本；必需性作业是能够保障高增值作业的顺利进行，一般不是导致运行效率提高的直接原因，例如各项工作的准备工作等；非增值作业是不能保证安全运行，同时增加企业的直接成本和间接成本的作业，如非计划采煤。

3.作业间的联系。作业之间是环环相扣的作业链，因此是相互联系，相辅相成的。分析作业包括对作业本身的分析。各作业之间的联系形成了作业链，因此，对作业链的分析也必不可少。作业链中的每一项作业都要消耗一定的资源，随之而行的是产生一定的价值。在作业转移到下一个作业过程中，价值也相应转变，转移到最终产品或服务中。所以，分析价值转移的作业链就是分析价值链的过程。不同行业的差异，企业的价值链由于生产、经营和管理方面的不同而存在很大的差别。煤矿企业中产品的生产、供应和销售几乎同时完成是资金密集型和技术密集型企业，从生产到销售各个环节密切相关。按照价值链理论，价值链分为外部价值链和内部价值链，外部价值链包括横向价值链和纵向价值链。横向价值链是认为煤矿是一个整体，具有相同背景的煤矿企业之间相互作用形成的具有潜在关系的链条；纵向价值链是按采煤工艺从采购开始到成品销售的过程中环节组成；内部价值链指煤矿企业为大客户生产产品的主要活动和相关支持活动。

三、作业业绩考核

作业业绩考核是作业改进后必要的作业管理手段，是全面完善作业成本管理的必要过程。作业业绩评价明确了各作业中心的工作内容和标准，同时也能够反映出内外部顾客所需的满意程度。

1.业绩考核目标的制定。西铭矿的作业成本制度考核对象确定为个作业中心。成本控制的业绩可耦合目标也是依据作业中心来制定。作业的完成与否与作业完成效率的高低最终决定了作业的成本，因此具体到各个作业中心，它的考核对象就包含了作业中心的各个作业。作业业绩评价的基本标准要让员工能够清楚明白的理解，就要制定具体而明确的基准定义，因此制定作业评价指标的核心问题就是计量的基准问题。还应该注意各作业中心与企业经营总体目标的关系，能够对作业成本的管理情况产生有益的推动作用。同时随着企业经营和企业市场环境的变化，要阶段性的对作业业绩评价基准作出定期的修正。

作业成本的管理中，作业中心确立成本指标考评标准，是以作业成本预算指标为依据的。西铭矿以作业成本预算的数据为依据确定成本指标考核标准。作业时间的长短、作业质量的好坏以及作业效率的高低都应该作为作业业绩考核的重要因素。从而缩短作业时间、提高作业质量和提高作业的效率。建立以调动员工积极性，降低作业成本的责任考评体系是实施作业成本管理的前提条件。要改进作业方式，提高作业质量和作业效率就要将各作业中心的员工的奖惩标准和其中心的责任成本紧密联系，从而达到责任考评的目标。

2.作业评价指标的计量。（1）对作业效率的计量。作业的产出值和作业所损耗的资源决定着对作业效率的计量，用单位作业的耗费来计算作业的效率。以作业成本法来计算责任中心成本考评指标。为了确认和计量企业各个作业所消耗的资源，作业成本管理可以通过对作业的追溯，选择适合的资源动因作为分配依据。再以作业量为基础信息，平均分配产品和服务上所承载的作业成本，最终核算出本作业的总成本。（2）对作业时间的计量。作业时间的计量指标包括作业准备时间和作业完成的时间。作业准备时间是调整、维护和检修生产设备所用的时间。作业完成时间是作业从开始到完成的时间间隔。准备时间的长短决定企业的库存比例，与作业成本成正比；作业完成时间则与产品成本、产品质量和顾客水平相关，决定企业所需资源的多少。（3）对作业质量的计量。按照西铭矿作业质量标准通过计量作业的合格率来确定作业合格的百分比。作业的合格百分比越大，作业的质量就越高。

3.作业评价指标的考核措施。（1）各作业中心内部的考核。各作业中心的内部考核首先要明确自己所承担的目标成本，然后将总的目标成本划分，分配到下属的各责任主体，以保证总体目标的完成。分配各责任主体目标的同时，各责任主体的具体要求和奖惩标准要有明确的规定，以保证奖惩条例能够调动员工的积极性和团队合作精神。（2）企业内部的考核实施。作业内部的考核实施是针对各个作业中心的成本控制情况，每个阶段计划完成后，要对各中心成本情况全面分析和评价，做好业绩考核报告，并按照考核结果进行奖惩。业绩考核报告一方面可以通过得到进一步的成本差异的分析，有效调节成本的实施；另一方面可以有效开发各作业中心和有关部门的活动潜力，从而降低成本和提高经济效益。

四、西铭矿作业成本管理组织保证体系

1.建立作业成本管理组织体系。西铭矿为控制煤炭成本，建立了成本控制组织保证系统，它是以最佳成本控制为目标的有序组织及其职能的有机整体。成本控制组织保证系统从整体上包括决策系统、控制系统和执行系统三个系统。决策层以煤炭领导成员为首，包括有关职能部门的其他成员；控制系统由财务总监和技术、质量、企管、物资等组成；执行系统由各作业中心负责人为主，包括成本核算员、材料员等组成。

2.建立成本控制责任体系。西铭矿成本控制责任体系由成本控制单位以成本控制为目标，组织和控制生产成本并监督负责执行的责任体系。在一定时期内都有各自的成本控制目标。各责任中心设有专门的负责人，全面负责各中心成本控制目标的完成情况。各成本控制中心有权实施组织、控制、业绩考评和奖惩机制的职能。其中，西铭矿采取的成本控制责任中心的考核措施如下：（1）各作业中心以及个人要明确自己所承担的目标成本和作业内容。作业中心要要能够将目标成本按照各班组、个人的层级分配到个人。（2）严肃执行目标成本。各责任中心目标成本一经确定不得随意改动。如有调整或变动，要经过直接上层领导人的签字批准。如有追加费用的情况，要提出书面报告逐层逐级上报审批。（3）明确规定奖惩标准。各责任主体应该首先明确预算目标的奖惩标准和责任要求，以保证各层次主题目标的顺利完成。严格的奖惩标准是各责任主体完成目标的重要保障措施。（4）责任会计制度要力求健全和完善。确保成本控制责任制有效实施的必要措施就是健全完善的责任会计制度的建立，包括规范日常工作的核算程序。规范的核算程序就要做到明确的核算内容，标准的核算程序，工作扎实的核算基础和严格的核算标准。（5）严格考核严格兑现。考核原则是日常考核与阶段性考核相结合，确保对各责任主体产生有效地激励和约束作用。西铭矿的考核思路是将各责任单位的综合评比与目标完成情况挂钩，建立目标成本的否决制。

3.在实践中不断发展和完善作业成本法。任何企业在实施作业成本法的过程都不可能一蹴而就，随着市场环境和经济竞争环境的变化，成本管理的模式由于其不适应性，也会相应改变，因此，要达到既定目标，就要不断改革创新、发展，使企业的作业成本管理不断完善。作业成本管理的改善一般是指：一方面是在经营过程中随着企业的发展成长得到控制和完善。另一方面是作业成本管理模式本身的自我完善和进一步发展，它是企业生产管理体系自身完善的一部分。企业成本管理机制的大大加强很大程度上依赖于健全、高效的成本管理模式。完善而高效的成本管理机制是生产成本控制和改善的必要前提。所以，生产成本的改善和成本管理模式的完善是同等重要的，它们是相辅相成的，具有同等重要的地位。

五、结论

在西铭矿作业成本信息的基础上，提出了建立以作业成本法为基础的作业管理，即对西铭矿进行作业分析、作业改进以及作业业绩考核，并建立了西铭矿基于作业的成本保障体系，探讨了作业成本管理的基础工作体系和成本控制组织保证体系的构建的相关理念。

参考文献：

1.邓亚琼.作业成本管理在火力发电企业的应用研究.长沙理工大学硕士论文，2009

2.索树国.选煤厂订单作业成本管理研究.山东科技大学硕士论文，2007

（作者单位：山西焦煤西山煤电股份有限公司西铭矿 山西太原 030052）（责编:贾伟）