作业成本的推广和应用探讨

摘要：随着我国市场竞争和市场不确定性越来越激烈，各行业均认识到内部优势取得对企业持续发展的重要性。目前企业各类间接成本占总成本的比例不断上涨，急需引进一种全新的管理方法和管理理论。而作业成本作为替代传统成本方法的有效方法之一，近几年备受关注。作业成本法不仅可以提升企业的作业效率，减少间接成本比例，而且可以优化企业财务结构，科学、合理的分配费用。但是就目前的作业成本研究而言，主要集中于作业成本方法研究，而鲜有整体性的研究作业成本的推广与应用现状、途径等。鉴于此，本文试图在系统的归纳与总结作业成本基本知识和可行性分析基础上，着重提出几方面作业成本推广的途径。期望对企业优化作业有所启示。

关键词：作业成本；应用；对策

作业成本法最早是由1941年美国会计学家埃里科克勒提出的作业会计衍生而来，之后在1998年第一次在美国一家企业开始实践试用，并获得巨大成功，从此便推向全世界。作业成本法虽然是供财务系统使用的，但是分析特定时间的盈利能力才是作业成本法的本质作用。作业成本法目前在西方国家得到了普遍应用，但是在我国仍然是难以推广，其中存在许多限制因素，例如技术落后、财务人才缺乏等。因此，作业成本法是否可以在我国推广应用以及如何推广应用成为了当下理论界与企业界急需回答的问题。本文试图在对作业成本基本情况阐释基础上，着重对其在我国的推广应用可行性条件及途径进行研究。

一、作业成本概述

作业成本法（Activity Based Costing）简称ABC法，它弥补了传统成本分析方法的不足，是推动成本管理由传统管理模式转变为现代化管理模式的重要动力之一。成本作业法的运用，改变了以定额、定时等单一方式的分配基础，找到了资源消耗与成本对象间的分配因果关系，能够更加精确的进行成本分配。作业成本是一种以作业为中心的成本管理和成本核算方法，主要通过实时跟踪作业活动并及时对其成本进行确认和计量，在此基础上完善可增值作业、剔除不增值作业并获得科学有效的决策依据的成本管理和成本核算方法。作业成本运用的前提主要有两个：一是企业产品是消耗作业的；二是这种作业是消耗资源的。它的原理主要是根据成本动因的不同进行成本库设置，然后根据不同产品消耗的作业量不同分配至各自的成本库当中，最后再计算各产品的总作业成本和单位作业成本。实际上，作业成本的分配过程主要是两个双向阶段：一是资源-作业阶段，资源到作业是资源动因的传递，而作业到资源是作业消耗；二是作业-成本对象阶段，作业到成本对象是作业动因的传递，而成本对象到作业是成本消耗。

作业成本法与传统成本法既有联系又有差别。二者具有联系，它们均是对成本进行分配的核算方法，其中成本的构成要素是相同的，均是由人工费用、原材料、折旧、制造费用构成。二者具有差别，传统成本分配是以企业部门作为成本库，这样就会隐含着一个前提，就是产品产量和投入资源的增加比例是相同的，因此传统成本法一般均会以定额或者定时作为计算标准。这种方法的弊端在高新技术企业和制造业中体现异常明显。而作业成本法是以物流链、价值链及作业链为计算基础的，根据各自的动因计算分配率，然后将作业成本按照分配率进行分配。这将极大的提高企业资源利用率。

二、我国作业成本法推广应用可行性分析

根据以往文献归纳总结，作业成本法的推广应用条件可行性可以分为条件可行性和前景可行性。

（一）可行性条件分析

目前我国运用作业成本法存在许多限制因素，例如观念落后、社会环境并未形成、企业技术水平落后、财务人才缺乏等。同时随着我国科技发展，企业对外交流日益频繁，也逐渐涌现出了许多可行性条件因素。根据以往文献，作业成本的运用条件总体上可以归纳为四条：一是间接费用在总成本中占的比例较高，且管理者对对其财务系统的信息及时性、有效性等均不满意；二是企业的产品种类很复杂，生产环节很繁琐；三是财务核算系统和生产作业的调整频率不一致；四是企业已经很好的运用和实施了精益生产管理方式。

同时我国的大环境也存为作业成本可行性因素提供了条件。首先作业成本法不再是针对定时或者定额标准核算，而是针对供应链、价值链和作业链进行核算的，剔除了不增值的作业环节。而目前我国很多企业已经实现去除无效作业、有效降低企业的资源耗费；其次作业成本法对制造业和高新技术企业的资源高效利用更加有利，随着我国分享经济政策的实行，我国的互联网环境日益成熟，计算机系统运用日益频繁，高新技术企业逐渐增加；再次我国的工作效率仍然有待提高，而作业成本法可以及时的提供准确信息；最后我国的企业对管理方法及管理决策有效性越来越重视，这也为作业成本法的推广与应用创造了条件。

（二）可行性前景分析

目前我国有少数高新技术企业和制造业已经采用了作业成本法。作业成本法在我国还是具有很好的前景的。首先，就我国国情而言，作业成本法中包含了先进的管理思想，它对我国高新技术企业的发展具有重要指导意义。目前我国计算机自动化越来越普及，企业管理越来越需要打破传统的管理模式。因此，作业成本法将会是推动我国互联网环境与管理思想发展的重要动力 。其次，作业成本法可以将作业与产品联系起来，通过作业成本法可以提升产品的质量，这很符合当下我国进行供给侧结构性改革，以最小的资源消耗获得最大的管理效率。最后，作业成本法可以及时的提供准确的信息，它主要聚焦于间接费用的减少，去掉不增值环节，这也对我国供给侧结构性改革具有重要意义。因此，作业成本法未来在我国企业中将会大为推广。

三、我国作业成本的推广和应用途径

（一）强化人才培训与招聘机制

强化人才培训与招聘机制是我国作业成本推广与应用的有效途径之一。首先，要对现有人才进行专业培训，目前我国高校财务专业学生学习财务知识已经实现电算化，计算机能力也逐渐成为大学生生活的一部分，但是就新引进的作业成本法而言，这些人才还不能及时的上手操作，需要经过专业的作业成本培训才能为企业的作业成本推广贡献价值。其次，要强化招聘机制，招聘也是人力资源的重要部分，要严格把关招聘程序的公平、公正和合理性，对新进人员要实行“老员工带新员工”机制，并将此机制放入绩效管理考核中。此外，在测试应聘人员能力时，要侧重于成本管理和计算机操作知识测验，为推广和应用作业成本奠定基础。总之，人才培养是作业成本得以大力推广的关键所在，没有人才，任何措施都是“华而不实”。

（二）搭建信息系统平台

搭建信息系统平台是当下互联网环境的特殊要求。在互联网+、大数据、智能机器时代，任何行业、领域均需要互联网系统平台进行联结。一是要建立网络化的作业成本中心，利用网络的快速化对作业链进行分析，确定作业成本中心和主要的作业成本。二是要利用信息系统平台及时汇总企业资源，以系统为资源库，对其分配至各作业。三是明确成本对象，对所有的商品进行汇总，并将市场、顾客、作业中心纳入成本管理系统中。四是根据成本动因分配至各商品，强化成本控制，利用互联网实时监督作业链动态。五是强化对成本作业的绩效评估，利用系统平台交换财务信息，及时对其成本进行绩效评价和绩效管理。总之，以上作业成本的任何步骤均离不开当下互联网环境。

四、结语

作业成本是当下去掉不增值环节、缩小间接费用最有效的方式，也是与我国供给侧结构性改革密切契合的方法之一。它的引进不但益于我国企业更有效的利用有限资源创造价值最大化，而且可以获得企业财务系统与财务结构的优化升级。但是目前作业成本法在我国的推广与应用还不是很普及，有待进一步推广。鉴于此，本文主要达到了三个研究目的：一是综述了作业成本的概念、原理、过程及与传统成本法的区别与联系；二是分析了我国实施作业成本的条件可行性和前景可行性；三是提出了两方面我国推广作业成本的途径，分别是人才强化与系统平台的搭建。但是鉴于篇幅限制，关于途径方面并不能更加详细的阐释，希望后续研究可以进一步深入探讨。

参考文献：

[1]叶林虎.作业成本法在我国企业中的应用探讨[J].当代经济，2010（8）：114-115.

[2]张绍玲.作业成本法的含义应用现状及推广[J].江苏商论，2007（2）：58-59.

[3]韩国成.作业成本的推广和应用探讨[J].财经界，2016（3）：50-50.

（作者单位：宁波长城精工实业有限公司）