企业固定资产折旧方法之比较分析

摘 要：固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。企业固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种。企业应根据各种折旧方法的适用情况，结合自身所处环境，选择合理的折旧方法，使固定资产折旧服从于企业利益最大化的要求。

关键词：固定资产 ；折旧方法；比较

根据《企业会计准则――第4号固定资产》中的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，进而影响到企业各期利润、应纳所得税额，甚至项目投资决策。因此，企业应合理选择固定资产折旧方法。

一、常见的固定资产折旧方法比较

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式为：

年折旧率=（1一预计净残值率）/预计使用年限×l00%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额= （固定资产原价一预计净残值）×月折旧率

采用年限平均法计算固定资产折旧操作简便。当固定资产各期负荷程度相同时，采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数也与固定资产的损耗程度不相符。因此，采用年限平均法计提固定资产折旧存在明显的局限性。第一，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而。所带来的经济利益也就逐渐减少。年限平均法不考虑，明显是不合理的。第二。固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法也没有考虑这一因素。

2.工作量法

工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式为：

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1一预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

工作量法是平均年限法的补充和延伸。这种方法可以弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产。但工作量法跟年限平均法一样没有考虑到固定资产维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：

年折旧率=2/预计使用寿命（年）x 100%

月折旧率=年折旧率÷l2

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。由于这种方法在固定资产净值中没有扣除预计净残值。因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4.年数总和法

年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）×月折旧率

年数总和法也是加速折旧法的一种。该方法考虑到资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，以及资产的净收入在后期要少于早期，因此早期折旧费应大于后期。年数总和法在使用上具有一定的合理性，是最趋于现金收支规律的一种方法。但同时，该方法对影响折旧分配需要考虑的因素也没能完全考虑并体现。

从上述四种固定资产折旧方法的计算公式中可以看出，只有双倍余额递减法在计算折旧额时不考虑固定资产的净残值，在最后两年计算折旧额时才考虑需要扣除的净残值，其余的三种方法在计算时都需要考虑净残值。即年限平均法、工作量法和年数总和法的计提基数是相同的。同时，年限平均法和双倍余额递减法，月折旧率都是固定的，而年数总和法的年折旧率是递减的。

二、企业选择固定资产折旧方法应考虑的方面

企业的固定资产多种多样，对于不同的固定资产，应选择不同的固定资产折旧方法。企业在选择固定资产折旧方法时，应考虑以下几个方面：

1.固定资产的性质

企业在选择固定资产折旧方法时要结合固定资产性质。一般而言，房屋，建筑物等固定资产的折旧计算适合选择年限平均法。车辆、飞机等交通运输设备以及某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备适合选择工作量法来计提折旧。科技含量高、技术进步快的电子产品、飞机制造、船舶等固定资产适合选择双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法。

2.企业所处的环境

《企业会计准则――第4号固定资产》中规定：固定资产折旧方法已经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。因此，企业在新增固定资产时，在充分考虑企业固定资产性质的同时，要考虑企业所处的环境。若在通货膨胀的环境下，企业收回的成本将大大低于其实际购买力。此时，盈利企业应选择双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法。通过加速计提折旧可以使企业前期折旧费用比较高、利润减少，递延税费。若是亏损的企业，则不适合选择加速折旧法，而应选择年限平均法。因为根据税法的规定，企业亏损后，可以利用税前利润弥补亏损的最长年限为5年。若使用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法，在使折旧费用前移的同时，也使企业利润后移，这可能导致企业在5年内不能全部弥补以前的亏损，从而加重企业税收负担。同样道理，如果企业处于减免税优惠期间，也不适合选择双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法，应选择年限平均法等方法来减少当期折旧费用，使折旧费用后移。从而，最大限度地享受减免税带来的优惠。

三、总结

固定资产四种折旧方法各有优缺点，企业要根据各种折旧方法的适用情况，结合自身所处环境，以及企业整体经营战略、影响税收筹划等因素，选择合理的折旧方法，在固定资产折旧方面加强财务管理，使得企业进一步达到利益最大化的要求。

当然，企业固定资产各种折旧方法也都具有一定的武断性，其所依据的数据，很多是难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。其中的双倍余额递减法，从计算公式而言，该方法下，月折旧额也应该是递减的，但在实际工作中，若采用每月都递减的方式处理，操作起来不方便。为此，该方法实际运用时背离了本意，而是采用每年递减，同一折旧年度内各月相等的方式计提折旧。综合这种情况，建议修改双倍余额递减法下有关计算公式。

参考文献：

[1]程海虹：浅谈固定资产折旧方法.中国经贸.2013.8

[2]张健美：运用加速折旧法提取固定资产折旧探析.经济论坛.2013.7

作者简介：廖建英（1979-），女，汉族，浙江遂昌人，高级会计师，管理学硕士学位，现就职于浙江工业职业技术学院，研究方向：会计理论与实务；任少波（1979-），男，汉族，浙江绍兴人，高级会计师，管理学硕士学位，现就职于浙江工业职业技术学院，研究方向：会计理论、会计电算化和事业单位会计。