浅谈企业计提坏账准备及加强应收款管理重要性

摘要：企业应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。企业提取坏账准备金使企业的决策层通过会计报表看到真实的现金流量情况，有利于统筹全局，有效地运用资金，对企业的生产经营和提高企业经济效益都会起到举足轻重的作用。

关键词：计提坏账；应收款

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

一、坏账准备概述

1.坏账准备成因：企业提取坏账准备体现了会计的谨慎性原则。它是指根据账龄分析或直接根据年末应收账款余额按一定比例预提坏账损失，提前计入成本，形成坏账准备金。坏账损失实际发生时，直接冲销掉坏账准备，不再计入当期费用。企业提取坏账准备时，坏账损失尚未发生，预先提取，是否会人为地扩大成本，影响会计核算的真实性呢？回答是否定的。

在市场经济条件下，企业的经营管理过程中会遇到各种各样的事件，这些事件可能对企业产生不利影响或有利影响。产生负面影响的事件代表了风险，可能阻碍企业价值的创造。比如企业之间发生的购销活动，采取赊销、赊购方式销售或购买商品，由于市场环境的瞬息万变，企业时常面临着应收账款收不回来的风险，如果不对面临的风险和可能发生的损失和费用支出做出合理估计，那么一旦这些损失发生时，可能由于金额较大，对企业的费用和利润水平将发生冲击，不利于企业正常经营和健康发展。

根据会计准则规定确认坏账主要符合以下两个条件：1.债务人破产或死亡；2.债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。由于企业营销政策的差别，企业的坏账风险也各不相同。比如，零售企业，就不存在坏账风险。而采取现金折扣方式销售，在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。因而坏账风险就非常大。另外不同的企业在市场上的所处的地位不同，其应收账款回收时间也就不一样，属于卖方市场的企业，产品供不应求，用户竞相购买，付款及时；有的用户为稳定货源，甚至提前支付预付款。这类企业几乎没有坏账风险。反之，属于买方市场的企业，企业产品供大于求，同类企业间恶性竞争，不惜放宽条件，允许延期付款、赊销。这种营销方式下应收账款无疑会大幅度增加，那么坏账风险发生的可能性也随时会发生，使企业的现金流量减少，偿债能力和取得外部借款的能力迅速降低。

2.坏账损失的核算方法及对损益的影响。坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。直接转销法，就是在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该比应收账款。这种方法优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账不做任何处理，显然不符合权责发和制及收入与费用相配比的会计处理原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。我认为，对一些小型企业及部分业务单一，坏账风险相对较小的企业，可用这种方法，因其简单实用，易于核算，企业一旦发生坏账损失，可作如下分录：

借：管理费用

贷：应收账款

如果已冲销的应收账款以后又收回的作相反分录，同时转入“银行存款”账户。

备抵法就是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备科目”，等实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。其优点是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收账款实际占用资金按近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

因为坏账损失尚未发生应在成本中预先提取一块准备金，使成本增大，但是它给企业带来的好处是显而易见的。它避免了企业的坏账损失不能及时进入成本，使利润虚增。当然，企业也需要通过科学的手段使坏账准备金与将来发生的坏账损失尽可能地接近。否则会虚增成本，使利润减少，这样提取坏账准备就失失去意义了。另外，企业提取坏账准备金使企业的决策层通过会计报表看到真实的现金流量情况，有利于统筹全局，有效地运用资金，加速资金周转，对企业的生产经营和提高企业经济效益都会起到举足轻重的作用。

“坏账准备”科目的设置，在某种程度还可反映企业现行营销用户网的信誉度问题，从坏账准备金的提取、核销、收回结余可以清楚地反映已经发生的坏账准备的总体情况，从而可以总结出用户的信誉度，便于企业进行卓有成效地分析，提出最佳营销策略。

二、应收账款对企业持续发展的影响

应收账款是企业的流动资产，应收账款周转速度越快，企业现金流越充足，这种良性循环可以增加企业内部资金的创造机能，可以进行再投资。反之，可能减少资本，造成企业破产。所以加强应收账款管理，是关系到企业能否持续经营的关键，企业管理者必须要高度重视。

企业的坏账准备提的越多，形成损失的可能性就越大，所以企业可根据坏账准备科目余额增减变动情况，进行应收账款催收。企业不是计提了坏账，就不再去管应收账款了，而是对应收账款定期进行分析，每期期末要对应收账款按时间段进行分析，比如挂账期在半年以内、一年以内、二年以内、三年以上用户进行分析，尤其是对长期不动户更要采取措施加大催收力度，通过用户回款情况，可以分析出用户信誉等级，建立健全用户信用档案，关注金额较大的重要用户资信变动情况，采取高度有效措施，防范信用风险，对于境外用户和新开用户，应建立严格的信用保证制度。企业市场部门可以根据用户信用等级进行销售活动，对信用较差的用户，企业可以主动放弃或停止该活动，以减少企业的坏账损失。

应收账款是企业生产销售活动的产物，参与销售活动的主要是企业的营销人员。所以企业营销人员的素质高低，直接影响到企业经营活动的质量。如今中国是世界第二大经济体，经济发展较快，人口流动也较快，尤其是企业的销售人员，更是变换频繁，这就给企业经营带来一定的风险，比如销售人员对发出货物数量、地点、时间不清楚，合同签定不及时、销售价格没执行审批手续、发票没有及时送达用户方挂账或丢失的，或是销售人员辞职没有交接手续就离开的，都会给企业造成经济损失的，企业只有加强应收账款的管理，定期或不定期进行对账、电函等相关信息反馈，可以降低经济损失。

建立应收账款管理与考核休系，严格考核，实行奖惩。企业经营过程往往只注重产值、收入、成本、利润、现金流等财务指标的管理与考核，没有对应收账款的回收和呆死账进行考核，发生坏账时无人承担责任，应收账款增加时无人过问，企业资金无偿被用户占用。企业资金周转不足时还得进行举债。所以销售部门除销售商品外还应负责应收账款的催收工作及承担相应责任，销售人员对催收记录（包括往来函电）应妥善保存，企业应指定专人定期与用户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。通过对应收账款的及时催收可以降低企业坏账损失的风险。

对于应收账款的核销处理，要出据调查报告，报告中要详细阐明形成坏账原因、责任人、处罚情况、用户等级等详细资料，要经企业决策层审核批准后进行核销，任何部门或个人不得自行处置，防止舞弊行为的发生。

总之，企业提取坏账准备金是会计发展到一定阶段的产物，是会计适应商品经济社会的要求。在西方社会已被广泛应用。在我国，为体现市场经济条件下企业自主经营、自负营亏的要求允许企业提取坏账准备金，将为提高企业应对风险的能力和增加企业良性经营起到积极的作用。