电子商务下的税收问题思考

摘要：本文分析电子商务的发展，给税收问题带来很多挑战，探讨电子商务下如何对税收进行征管。

关键词：电子商务 税收问题 挑战 对策

【中图分类号】F724.6 【文献标识码】A【文章编号】1004-7069（2009）-04-0050-01

一、电子商务下税收问题的挑战

近二十年来，电子商务取得长足的发展，2008年1月29日世界互联网媒体测评机构“尼尔森在线”公布的研究数据显示；全球在线购物的网民已经达到85%。截至2008年3月13日，按用户数量计算，中国已经超过美国而成为全球最大的互联网市场。网络市场购物成交额达到590亿元。据淘宝网监测数据发现，截至2007年12月31日，中国的网购人数超过5500万。由于电子商务交易总额的迅速扩大，必将成为政府一笔巨大的潜在税收来源。但是，怎么样操作，还是一个难题。电子商务下税收面临以下挑战：

（一）征税对象界定问题。传统贸易的税收征管主要是依据交易双方所提供的劳务或商品买卖等，并对其有明确的规定。但是电子商务的网络信息技术可将有形商品的销售等直接转化为数字化形式提供，购买者只需在互联网随时购买、浏览或下载所需要的数字商品。税务机关很难发现和监控通过网络销售数字化产品的真实情况，因而无法据以征税。

（二）纳税主体的判断问题。在传统交易活动中，纳税人身份的判定是比较容易的，不存在任何问题。但在互联网的环境下，电子商务中的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店铺及销售人员，即使是交易的整个操作流程，包括交易的合同、票据、支付手段（如支付宝）都是以虚拟方式出现的。所有这些，都造成了税务机关对纳税人身份判定上的难度。

（三）税收管辖权的界定问题。税收管辖权的范围一般来说是指一个国家的政治权利所能达到的范围。世界各国要么采用地域税收管辖权要么实行居民税收管辖权。但是在电子商务下交易都是依托于各自的网站，无法确定经营者所在地或经济活动的发生地，也无法确定劳务提供者所在地，使得确定是地域或居民税收管辖权进行征税很难。

（四）税收征管体制问题。传统的税收制度是建立在税务登记、查账征收和定额征收基础之上。电子商务的虚拟化、无形化给税收征管带来前所未有的困难。电子商务模式下，纳税人通过服务器在网上从事商务活动，并且不需要经过工商部门的批准，传统的计征手段不能对电子商务的交易信息实行有效跟踪。电子信息技术的运用，在互联网的环境下，订购．支付．甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高．电子凭证可被轻易修改而不留任何线索。同时电子货币使供求双方的交易无需经过众多中介环节，可直接通过网络进行转账结算，税务机关很难进行有效监督。

（五）税款流失风险问题。随着电子商务的壮大，越来越多的企业进行网上经营，其最直接的结果是传统贸易方式的交易数量减少，使现行传统的税基受到侵蚀。另外，由于电子商务是个新生事物，税务部门还来不及制定相应的对策，以及中国大量低层次、素质低的征管人员造成大量征税征管盲区，从而导致大量税款流失。

二、电子商务下税收应对策略

（一）完善现行税制，制定有关电子商务的税制条款。国家应该重视和研究电子商务下的税收问题，电子商务的出现而产生的税收问题有针对性地进行税法条款的修订、补充和完善，避免税收的流失，主要包括现行税制为基础，明确电子商务模式下的征税对象、征税范围、税目、税率等问题。在调整与电子商务相关的各个税种中增加电子商务税收方面的规定，明确电子商务模式下销售商品与提供劳务所适用的税种和税率，逐步调整税制结构，对现行的增值税、营业税、消费税、所得税以及关税等税种增加电子商务税收方面的规定，明确网上销售商品与提供劳务所适用的税种和税率。便于征税。

（二）加强对从事电子商务企业的日常监管。电子商务的主体是企业，因此，必须对企业进行有效的监管。其一是建立企业备案制度，要求所有开展网上经营业务的单位将与上网有关的电子信息上报当地税务机关，进行登记、注册、注销登记，便于税务机关控制与管理。其二是电子商务业务单独会计核算制度。要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品销售等业务，并将上网的资料报送税务机关备案，便于税务机关控制与管理。三是实现信息共享，要联合财政、金融、工商、银行、公安等部门，共同研究电子商务运作规则及应对电子商务税收问题的解决方案，建立管理信息网络，实现电子商务信息共享。

（三）建立适合电子商务的新税收征管体系。电子商务中的一个主要的问题是税收征管中税务部门与纳税人之间信息不对称，使得电子商务中的税收征管出现了盲区。因此，解决问题的关键是解决信息不对称问题。我建议从三个地方着手：一是加强税务机关自身网络建设，抓紧形成覆盖全国税务系统广域网，并实现税务机关与相关金融部门以及网上商业用户相连，实现真正的网上监控与稽查。二是积极推行电子商务税收登记制度，纳税人只要从事网上交易，必须到当地主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，由税务机关对纳税人申报有关上网交易事项进行严格审核，限时不办理的进行严格的处罚措施。三是是总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税

控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，与金融机构、网络技术部门及公证部门紧密配合开发出统一、实用、高效的征税软件和稽核软件，避免因为电子商务的出现税收的大量流失。

（四）培养适合电子商务模式下的税收征管专业人才。目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，缺乏必需的电子商务知识。电子商务的税收征管，需要大量既精通信息技术，又具有扎实税收专业知识的复合型人才。因此，要顺应时代潮流，大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才，着力培养精通税收业务、信息技术、外语、法律及管理等方面的人才，使税收监控走在电子商务的前面，才能实现真正意义上的电子税务。

参考文献：

[1]汪向阳，《电子商务引发的税收问题及其对策》【J】，甘肃农业，2006、9

[2]周玉婷，《浅析电子商务引发的税收问题及其对策》【J】，科教文汇(上半月)，2006、6

[3]刘忠，《电子商务引发的税收问题及其对策》【J】，湖南商学院学报，2003、3