浅谈中外会计分期之比较

【摘要】会计分期作为会计四大假设之一，是会计工作的前提条件，世界各国对会计分期的具体规定也不尽相同。本文通过对比世界各国不同的会计分期，对我国采用公历制存在的问题进行剖析，进而提出解决办法。

【关键词】会计分期 公历制 国际准则趋同

一、世界各国会计年度之比较

各国政府大多规定了自己国家会计年度的起讫日期，但公司或企业在实际运用过程中，则是根据企业的实际经营周期，灵活选定自己的会计年度。徐世琴（2010）对不同国家的会计年度进行了比较，她从每个国家分别选取了50家上市公司作为样本来观察。如英国公司倾向于年底披露年度报告，但有的公司每年的会计年度都不一样，并且每个会计年度长度也有差异，这表明英国上市公司在选择会计年度时更加灵活，更具有弹性，他们往往根据自己公司所在行业和公司经营的状况来进行选择；澳大利亚除采矿业以外的上市公司其会计年度可以长于12个月，总体来看，澳大利亚上市公司在会计年度的选择上比较集中，采用的是7月制；印度采用的是四月制，与其他国家相比，印度上市公司的会计年度最为集中，灵活性较差。Huberman and Kandel （1989） and Smith and Pourciau （1988）检验了企业选择十二月与非十二月作为财政年度的原因――是否与非系统性特点，如规模和行业相关。Kamp（2002）探讨财政年度的国际多样性时发现，在将12月作为年终方面，欧洲大陆的大部分国家超过美国；相反，在国家如新西兰和澳大利亚将非十二月作为财政年度的结束时点也比美国流行，这些差异主要是由于不同国家报告或税收条例的差异。传统观点认为，这一选择受季节性、法规或纯粹约定的影响。他按行业划分，观察不同行业财政年度结束的时间，数据显示大部分行业仍是将12月31日作为财政年度结束时间，但余下的的30%选择不同的时间作为财政年度的终止日期。文中还提到，公司战略因素、披露信息成本和业内同行的报告日期也影响着公司报告期的选择。综上，世界各国的会计年度起讫日期，由于受国情和历史文化原因的影响而有所不同，公司可以根据自己行业特点和经营状况的要求灵活选择会计年度，有些国家或是地区甚至允许会计年度长于或短于一年。

二、对我国启示

会计分期的重要性无可置疑，问题是如何结合企业的特点来应用最合适的会计分期。对此，我们可借鉴世界不同国家对于会计分期的规定并对其加以调整，使其更加符合国际惯例。

（1）将会计分期的选择权留给企业。美国准则允许各行各业根据自身的企业特点和生产周期选择适合自己的会计分期，这样更有利于会计核算。如零售行业，一般选择一月作为会计年度的结束日期，因为此时圣诞节已过，库存量是最小的；而学校则将6月30号当作截止日期，这时学期刚好结束；而那些将政府作为客户的企业则选择与政府财政年度保持一致。我国也可效仿此举，给予企业更多的自主选择权：如前所述的饮料生产企业，为了完整的反映它一个周期的盈利或亏损情况，最好的会计年度划分就应当是4月1日至次年的3月31日。对于零售业来说，会计年度选在3月1日到次年2月28日也许正好合适。这样按照生产经营周期计量的相关收入、费用和利润，显然就会比人为的日历年度分期要来得更准确。

（2）注重“以人为本”。每年年末，恰逢年终决算最为繁忙的时候，也正好赶上中国最重要的节日―春节。会计人员面临两难选择：是加班工作还是回家团聚。我国可借鉴日本的做法，选择4月1日到次年3月31日作为一个会计年度，这样可避免两者的冲突。

（3）可再增加一个会计年度，减轻注册会计师压力。集中的年初审计会带来诸多问题，如审计团队的安排问题；由于审计时间没有弹性，在客户提出审计安排上的要求时，对客户的适应性差；审计业务过于集中， 从而在一至四月疲于奔命，从而可能影响审计客户的拓展也可能影响了咨询业务的拓展；由于存在审计高峰期，加班可能增加事务所成本，其原因可能在于上市公司业务审计的要求较高，从而导致的加班要更多一些。同时，有上市公司业务的事务所认为年报集中审计严重影响了审计业务拓展，即使有新的业务也要考虑时间安排。为了解决此问题，可再增加每年7月1日至次年6月30日的会计年度，对于注册会计师而言，年报出具时间分别在年初和7月，在一定程度上可缓解年报集中审计的压力，且审计业务相对分散，更有利于时间安排、资源的合理利用和事务所的业务拓展。

（4）信息用户更充分获取所需信息。对于债权人、投资者而言，年报在两个时段披露，他们获取的企业信息就更加充分、完整，避免了信息真空的存在。同时给予信息用户足够的时间去消化、理解信息，更有利于他们从中提取和分析财务信息，增强了财务报告的可用性。

（5）借助科技手段，完善会计分期。在会计电算化飞速发展的今天，我们完全可以利用可靠的会计软件实现工作中的效率提高和理论上的科学完善。借助会计电算化软件我们可以在企业中实现不等距会计分期，以便企业内部的管理工作；也可以借助会计电算化软件实现对外的符合国家会计分期要求的报表，便于投资者、财政、税务等多方面的要求。这又要求我国会计软件设计力量的配套支持。

为了与国际准则进一步趋同，我国可将不同国家关于会计分期经验结合我国实际运用到企业中去，为完善会计准则添砖加瓦。另外，对于会计准则的其他方面，我们应“积极主动地”推动我国会计准则与国际准则的趋同， 而不是“消极地”强调我的特殊情况， 回避与国际准则的趋同。

参考文献：

[1]马贤明，邓传洲.会计年度研究：来自实务界的证据[J].会计研究，2005，（5）.

[2]葛家澍，杜兴强.财务会计理论：演进、继承与可能的研究问题[J].会计研究，2009，（12） .

[3] 王世军.会计分期是持续经营的人为“等分”吗？[J].会计之友（上旬刊），2010，（12）.