优化税种结构 促进税制完善

摘 要:税种结构是指取得收入的各个税种之间的组合关系,我国目前的税种结构基本还是按照1994年税制改革后的体系。但是随着我国经济的发展,当前的税制结构已经出现了同我国经济发展不适应的情况,尤其是在当今全世界性的税制改革浪潮下,我国的税制结构也到了改革的关键时期,税种结构的合理优化可以促进我国税制结构的完善,加快我国的税制改革步伐。

关键词:税种结构;税制完善

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)17-0060-02

税制的优化与完善是一个永恒的主题,任何国家的税制都是基于一国的经济发展状况和社会环境,并随着经济社会环境都变化而加以适当的调整。在一个国家的税制中,税种结构的设置对于税制来说至关重要,我国的税制诞生于1994年,税种的结构已经同目前的经济社会环境严重不匹配,当前国内国际形势的发展迫切要求完善我国的税种结构,以便使税收在经济社会发展和经济体制改革中发挥更大的作用。

1 我国税种结构的现状及问题

税种结构优化研究的是一国税收制度中应包括哪些税种,这些税种之间的关系,以及由这些税种各要素的合理构成而产生的征收广度(课税对象)、征收深度(税率)、税网(纳税人)大小等的科学性、合适性。它主要包括两层含义:一是现行税种体系由哪些税种构成,应以什么税种为主体,该种结构是否符合本国国情;二是各个税种构成因素的确定是否优化,即该税种调控的深度和广度是否合适。本文研究主要是从税种的整体构成上来研究。

为了考察我国的税种结构的合理性,我们可以通过对比国际上国家的税种结构来进行比较研究,为了统一比较口径,现将目前的十八种税种分为以下几种:

(1)货物和劳务税:增值税、营业税、消费税、车辆购置税、关税及城市维护建设税。城市维护建设税之所以归为这一类主要是因为该税实际上是增值税、营业税和消费税的附加税。

(2)所得税:个人所得税、企业所得税、土地增值税。土地增值税归为所得税是因为土地增值税属于对土地转让实现的不动产利得征税,所以在性质上依然属于所得税。

(3)财产税:房产税、房地产税、城镇土地使用税、契税、车船税。尽管我们目前尚未开征真正意义上的财产税,但是比照国际货币基金组织对于财产税的统计口径,这几类可以归为财产税。

(4)社会保障基金:基本养老保险、失业保险、城镇基本医疗保险、工伤保险和生育保险。由于国际上多数国家开征的有社会保障税,我们国家目前还没有正式开征,但是社会保证基金可以视为社会保障税。

经过以上整合,我们将1994―2007年各项税收的构成情况汇总如下:

从表1我们可以看出目前中国的税种结构有的现状以及存在的问题有以下几点:

1.1 货物和劳务税比重过高

货物劳务税在我国的比重一直保持在50%以上,近年来比重虽然也在一直下降,从2000年的59.72%下降到2007年的51.73%,但是同其他国家相比,这个比重严重偏高,我国过于依赖货物劳务税。

1.2 所得税的比重偏低

从2000年到2007年所得税所占的比重虽然增加了几乎一倍,但是同许多国家相比依然严重偏低。以OECD国家为例,所得税(包括社会保险税)在税收收入中一般占到三分之二左右,但是我国目前只有大概五分之一。所得税比重偏低不利于调节我国的收入分配问题,不能充分发挥税制调节经济的作用。

1.3 某些领域税种设置失当

主要表现在:一是一些税种的设计已经失去了存在的意义,如筵席税、固定投资方向调节税等。二是一些税种之间存在着重复设置,如车船使用税和车船使用牌照税,房产税、城镇土地使用税和城市房地产税等,这种内外两套税制不仅使税制复杂化,同时也不符合税收公平原则。三是一些税种在我国尚未开征,比如社会保险税、财产税。四是个人所得税的征收方式存在着不少问题,我国的个人所得税目前的分项征收模式越来越凸显其不合理性,应该向发达国家的综合课征模式靠拢。

1.4 环境保护税等绿色税收空缺

经济可持续发展是当今世界发展的主流,环境税收在各国税制中越来越重要。我国目前环境污染严重,但是环境税收还是空白。比如我国的现行的资源税并不是专门的环境保护税种,只是针对使用仅限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐等自然资源所获得的收益征收。对一些重要的非矿产资源,如淡水资源、森林资源等没有纳入征税范围,使得这些资源的使用成本偏低,变相刺激了这些非矿产资源的掠夺性开采和使用,加剧了生态环境的恶化。

2 优化我国税种结构的对策及建议

从上表中可以看出我国目前的税制结构中存在着不少需要完善的地方,优化我国的税种结构具体来讲有以下几点:

2.1 改革个人所得税

个人所得税具有筹集财政收入和调节收入分配的功能,但是目前我国的个人所得税却不能充分发挥它的作用,面对我国越来越大的收入分配差距,个人所得税并没有起到调节作用,这主要是由于个人所得税的课征模式不适合我国当前的国情所致。我国目前的分类征收模式不能满足横向公平的原则,导致收入相同来源不同的纳税人承受的税负不同,应当改变当前分类征收的模式,实行分类综合征收的模式。分类综合征收基本思路是:对劳动所得,包括工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营或承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得实行综合所得税制;对属于投资性质的应税所得如利息、股息、红利所得,偶然所得实行分类所得税制。采用分类征收的方式,在纳税人取得收入时采用源泉扣缴的方法;采用综合征收方式,纳税人在年末实行自行申报制,按综合收入采用累进税率计征所得税,多退少补。

2.2 开征社会保险税

当前我国的社会保障体系已经初步建立,但是同时问题也逐步凸显,旧有的筹资方式已经越来越难以适应形式的发展,实行社会保险费改税,开征社会保险税是完善我国社会保险筹资方式和健全我国社会保障体系的中心环节。

2.3 完善我国财产税系

财产税是税收制度的重要组成部分,它在组织财政收入、公平社会财富的分配等方面发挥着重要作用。我国现行财产税制度虽然取得了一些发展,由于我国市场化运作手段的不完备以及地方税系的缺失,仍然存在着诸多问题。完善我国的财产税主要是通过整合归并所有的财产类税费,确定一套保证财政收入、适应地方发展、促进公平正义的财产税系。具体来讲可以将现行的房产税、城镇土地使用税、土地增值税合并为物业税;通过开征遗产税和赠与税对社会财富进行再分配,缓解我国的收入差距过大的问题。

2.4 构建我国的绿色税收体系

我国目前的税收体系主要是对资本和劳动征收,中国的高速发展从很大程度上依靠的是高污染高消耗,严重的危害了人类赖以生存的自然环境,构建我国的绿色税收体系不仅可以增加地方税收,同时可以起到保护环境节约资源的作用。构建我国的绿色税收体系具体来讲应从以下几点做起:

(1)改革资源税。在我国资源税的开征目的是为了调节不同质量的资源之间的单位级差收入,并非出于环保目的,所以当前环保作用有限。为充分发挥资源税的环境保护功能,首先应当扩大征收范围,将水、森林、草原等具有重大生态环境价值的资源也一并纳入资源税;其次,现行资源税是以销售量或者自用量为依据,既不能体现资源的稀缺性也不利于提高纳税人的资源保护意思,在计税依据上应该实行从价计征,2010年6月1日资源税费改革在新疆率先进行,相信我国的资源税改革方案也将会逐步出台。

(2)扩大消费税征收范围。目前我国消费税的课征对象中与环境有关的只有八种,一些严重污染环境的消费品如电池、塑料袋、一次性餐饮等均没有纳入消费税课征对象,不利于发挥消费税引导消费、提高公民环保意识的作用。

(3)开征环境保护税。由于缺乏完善的环境保护制度,在片面追求经济快速发展的同时我国的环境问题也不容乐观,环境的恶化已经成为制约经济发展的障碍。我国目前还没有把环境保护税作为一个单独的税种,但是在西方国家已经形成了较为完善的环境保护税,并且在保护环境方面起到了重要作用。发达国家目前开征的环境保护税主要有能源税、大气污染税、水污染税、固体废物税、垃圾税、噪音税。我们国家可以结合我国的国情将我国已经开征的燃油税、资源税等具备环境保护税性质的税种纳入专门的环境保护税之中,并取消环保方面的一些行政规费,开征我国的环境保护税。

参考文献

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