浅析化肥行业税收优惠政策的运用

【摘要】税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，国家通过税收优惠政策、可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。然而，具体到某一纳税人和征税对象来说，能否享受政策的优惠则要结合自身实际。本文通过对中国石油化工股份有限公司巴陵分公司税收优惠政策进行调研，分析企业享受免税优惠政策却多交税的原因，并提出可行建议。本文试从财务会计的角度对税收优惠政策的运用进行分析，以求抛砖引玉。

【关键词】税收优惠；财务会计；化肥行业

税收优惠政策是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾，从而减轻其税收负担的一种特殊规定。从一般意义上说，企业只要享受税收优惠政策，就可得到实惠。但是，从增值税实行的税款抵扣制度来看，企业享受税收优惠政策不一定能得到经济实惠，相反，有可能还要承受一定的经济损失。因此，企业在对税收优惠政策的选择上，要结合自身的实际情况，否则，会使税收优惠政策的效果适得其反。

一、案例介绍

中国石油化工股份有限公司巴陵分公司是一家大型的化工生产企业，其生产部门主要包括化肥事业部和己内酰胺事业部，主要生产的产品有己内酰胺，环己烷，环己酮，尿素等。其中尿素属于免税产品。在2009年新的增值税暂行条例实施细则出台之前，该企业由于尿素产品享受免税政策，该部分进项税额不能抵扣，2008年度该企业免税产品分摊进项税转出9950万元，按照化肥适用税率计算销售尿素产品的销项税额为8973万元，因享受免税优惠政策，而需缴纳增值税977万元；2009年1至5月免税产品分摊进项税转出2662万元，按照化肥适用税率计算尿素的销项税额为1927万元，导致企业需缴纳增值税735万元。实际上，尿素产品多年来由于购销价格倒挂，没有增值可言，免税政策不仅让企业没有得到任何实惠，反而还要因此而多缴税。由于政策因素导致企业税负增加、纳税成本增加，严重影响了企业的经济效益。2009年6月，新的增值税政策实施后，当地税务机关根据新政策中的有关规定，给予了免税企业自主选择权，及时办理了化肥产品取消免税权的相关政策审批手续。

二、案例分析

通过上述案例不难看出，该企业在选择减免税优惠政策时存在一定的盲目性。认为只要是优惠政策就一定要享受，结果事与愿违。虽说是特例，但从财务管理的角度来说，是完全可以避免的。

首先，我们从税收原理上来看。纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。而化肥事业部的情况始终是当期销项税额小于当期进项税额，无税可交。因为化肥产品一直是处于产销价格倒挂的状况，2008年的资料显示，尿素的生产成本在2000元/吨以上，而销售价格为1750元/吨左右，企业每生产一吨尿素要赔上200多元，一个季度亏损近千万元。而现行增值税政策规定，化肥企业享受增值税的免税权，销项是不需要交增值税的，但进项税不能抵扣，必须作进项转出处理。这样，一个本来无税可交的项目，由于办理了减免税反而还要多交税。

其次，国家的税收优惠政策也是有一定的适用条件的。从企业方面来看，当销项税额大于或等于进项税额时，可以力争国家的税收优惠政策扶持，这对企业来说无疑是有利的；当销项税额小于进项税额时，也就是说出现产销价格倒挂时，就要慎重考虑，国家的税收优惠政策能否让企业得到真正的实惠。事实上，出现产销价格倒挂时，国家的增值税优惠政策毫无意义。2009年以前的增值税细则要求，化肥企业享受免税政策优惠，企业不得随意变更，而且免税产品不得开具增值税专用发票。这样，一方面企业只得无奈地享受“税收优惠政策”带来的利益损失，即销项税额小于进项转出，每年要多支付税收成本近千万元，另一方面限制了企业的经营，很多的营销单位因为得不到“增值税专用发票”而放弃订购计划，致使企业的产销渠道受阻。新的增值税暂行条例实施细则第三十六条“纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。”新政策给了企业再一次的选择机会，也正因为如此，从2009年6月份开始，企业可以放弃免税，实行新的税收政策，真正得到实惠。企业多年来的“税收优惠政策”包袱终于得已甩掉。所以说，企业在选择税收优惠政策的时候，其实也是对企业的管理水平的一种检验。

再次，国家对化肥产品实行的是计划指导定价，企业基本上没有定价权。因此，在国家定价模式下的税收优惠政策评估方案是比较简单的。化肥是重要的农业生产资料,党中央、国务院高度重视化肥生产供应和价格稳定的工作，对化肥实行政府指导价管理将是一项长期的政策，并要求化肥生产企业要在确保安全的前提下，开足马力增产化肥，同时严格控制化肥出口。作为化肥生产企业应当不折不扣地执行国家的产业政策，努力营造稳定的市场环境是企业的社会责任。化肥产品的产销价格倒挂是事实，生产越多亏损越多。在化肥产品出现产销价格倒挂时，政府并不是不作为，而是根据需要和可能从财政上对企业亏损实行定额补偿。省政府明确规定，对巴陵石化生产并交省内化肥经营主渠道的尿素，每吨给予适当奖励。所需奖励补贴资金由省化肥价格调节基金和省财政专项支付。这样，一定程度上解决了企业的经营困难。但是作为现代企业，在国家政策许可的范围内完全可以选择一种适合本企业的税收管理模式。假如早一点进行评估，就可避免“税收优惠政策”带来的风险。这一点在在财务会计队伍中显得有些被动。现实的情况往往是“亡羊补牢”，当然，教训也是深刻的。

三、理财建议

化肥行业的税收优惠政策在当前乃至今后一个相当长的时期都有可能存在，因此，我们必须充分利用化肥行业税优惠政策来为企业谋取更多的利益。

1.财务会计要担当起当家理财的重任。会计有三大职能，即核算职能、监督职能和参与决策的职能。也就是说只有通过核算才能达到监督和参与决策；反过来，通过监督和参与决策，又能不断的促进、提高核算的水平。所以,财务会计就是企业的“当家理财人”或者说是“内当家”。会计的这种“参与决策”的特殊作用就决定了一个企业在政策运用上的权威性。作为“当家理财人”就要研究政策，选择最佳方案，为企业谋求利益，真正当好家、理好财。

2.对税收优惠政策进行可行性研究。做到依法纳税，合理避税。企业财务会计人员应该加强税收优惠政策的研究，在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。

3.积极向政策制订和执行部门及时反馈企业合理要求。国家有关的税收优惠政策是经过企业和实际执行情况的反馈而制订的。企业依法纳税要以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。同时，向政府和执法部门及时反馈税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法。

4.树立财务会计创造价值的新理念。从财务会计上看，如果财务会计部门及时发现税收优惠政策不能给企业带来实惠而放弃免税权，那么进项税大于销项税的这部分差额也就成了财务会计的价值了。财务会计创造价值具有特殊性，一方面，它不同于企业其他业务部门，它的理财手段主要靠“管理”为企业“价值创造”发挥着积极作用；另一方面，它借助于自身独特的地位，参与企业内、外部市场（如资本市场等）直接为企业创造价值。财务会计创造价值，实质上是理财家凭借其智慧或智能为企业创造新利润源泉或资产增值源泉的过程。财务会计人员要树立“管理是生产力”、“知识就是金钱，知识创造价值”的新观念，而且随着经济形势发展，财务会计创造价值将会变得更明显，并将在企业管理中发挥更为积极的作用。

参考文献：

[1]《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）.

[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）.

[3]《关于进一步规范农资价格的通知》（湘政办发 [2008]2号）.

[4]《关于做好2007年化肥生产供应和价格稳定工作的通知》(发改电[2007]108号).

[5]《关于继续对尿素产品实行增值税先征后返政策的通知》（财税[2005]9号）.

[6]《关于暂免征收尿素产品增值税的通知》(财税[2005]87号).

[7]《关于做好化肥生产供应工作加强价格监管的通知》（发改价格[2004]2545号）.