建设项目审计风险及其防范

摘要：房地产企业建设项目具有周期长、政策性强、投资大等几个主要特点，在我国的经济发展中占据着十分重要的位置，通过加强房地产开发企业商品房开发过程中的对企业内部审计工作可以达到加强建设质量，提高企业投资效益的目的。然而实践过程中依然存在审计风险，本文基于房地产开发企业内部审计风险的现状，分析导致风险的原因，从而制定针对性的解决对策，控制企业经营风险。

关键词：房地产开发企业；审计风险；防范措施

伴随着经济活动的逐渐复杂和经济体制改革的深化，我国的城市化进程不断加快，房地产开发企业的数量也在不断地增加，形成了一些具有一定规模的房地产集团。地域分散性强、前期投入大、管理困难较大以及风险大是房地产集团最大的特点，也有一些房地产企业由于建成时间较短，存在管理制度体系不完善和运作不规范等问题，制约着企业的发展，只有对房地产企业的内部审计风险进行认真的分析，采取相关改进措施，防范开发过程风险，才能保障企业的经济效益。

一、工程项目审计存在的风险

（一）存在管理部门不同管理依据不同，导致审计依据难确认

房地产企业在工程项目开发时必须符合国家在金融、建设、税收等方面的法律法规，这些行业的归口管理部门各自提供了相关的建设管理依据。不同行业的出发点和角度不同，都是以本行业的特点出发，所以同一问题的规定存在很大差异，导致制定的审计依据具有很大的局限性，影响内审工作。此外，在对审计人员的工程造价计算、工作范围和权利等方面的内容划分，地方规定与《招标投法》、《合同法》及《审计法》四者之间互不统一，极大的影响着审机构工作的顺利进行，成为审计风险存在的诱因。

（二）审计人员执业水平和素质相对较低

执业态度、职业道德以及专业能力是对审计人员的综合素质的要求，工程项目审计工作要求拥有法律、工程和审计等多方面知识，然而大多数审计人员虽拥有职业资格证但缺乏对法律和工程学知识，没有审计工程项目实际能力，或存在执业态度不严谨和基本的执业道德不达标的情况，这些因素都影响审计质量。

（三）审计方法和技术缺乏灵活性

审计工作质量与审计方法和技术有直接关系，在实践工作中，通常是搬用固定的方法和技术，不考虑实际建设情况，不能将合适的方法应用到与其适用的情况中，严重限制了审计技术的功能的发挥。不同的审计方法在不同的环境中的作用大不一样，不考虑审计方法和技术的局限性只会加大审计风险。

（四）工程开发周期长、变更多的特点，导致审计质量不高

建设项目的建设周期较长，除了立项、勘察、设计、施工等基础性建设程序外，预算、计划、扩大施工规模、追加投资、改变设计及项目结算等内容都包含于建设项目工作中，又涉及使用的技术、经济形势、政府和业主等多方面因素，不断变化的施工过程包括太多的不确定性，都可能引发审计风险。如果审计人员不能对工程变更的内容进行及时地掌握，在缺乏对项目施工情况的了解的情况下就很难保证审计工作的准确性，造成审计工作质量不高的后果。

二、建设项目审计风险的防范措施

（一）建立健全的法律制度，创造良好的法律环境

通过结合实际经济发展状况来制定健全的法律制度和法规，将原有制度进行整改、归纳和划分，明确审计依据，才能更好地规避审计风险。将完善会计方面的法规及审计人员和审计机关间的财务、职责问题作为管理审计风险的主要内容。首先，可以按照《会计法》中的规定，确保会计信息的准确度，解决引发审计风险的根本性问题，营造一个良好的审计环境。其次，加强原有的审计方面的法规中关于审计风险及失败的追究责任制度。在结合其他审计法规的基础上，合理地制定和划分审计风险的内容，明确规定责任制度。最后，还可以通过建立对审计工作的监管制度，专门建立监管机构来加强审计工作的管理，提高审计工作质量。由监管小组确立相应的奖励、惩治措施，制定完善审计质量考核体系，对审计部门和人员进行工作质量考核，严格按照处罚制度和奖励制度办事，坚决落实相关制度，使审计工作规范化，从而降低审计风险。

（二）强化审计人员综合素质

审计部门要注重对审计人才的培养和吸收，加强审计人员的综合素质。在企业内部可以通过建立奖励等鼓励措施来让审计人员主动学习专业知识，提高执业能力，还可以定期的组织工作人员进行培训和研讨活动，增强审计人员的职业道德和专业技能，建立优秀的人才队伍。在外部可以制定增加编制等优惠政策来吸收优秀的综合型人才，即在法律、工程和审计方面均精通的人才，弥补部门内工程技术人员的缺失。在信息传播速度极快的信息化时代，可以在机关外部加强同咨询机构、会计事务所等其他机构的人才网络联系，在一些技术性较强的建设项目中可以借助他们的力量来完成审计工作。此外，还可以采取整合内部人力资源的方式，通过向下级审计机关进行授权来委托任务，加强工作效率和质量。

（三）完善审计关系

加强地方制度和法律法规间制度的确立和衔接工作，是解决烦琐的审计关系的关键性措施。审计人员在执行审计工作的过程中，应在建设项目工程程序的理论指导下完成审计工作，有条理的处理各种审计依据。审计工作要坚持设计的严密性和重要性的基本原则，审计人员面对审计工作程度含糊不清以及审计范围划分不明确等审计依据不同的情况时，从时间先后和法律效力这两个方面来考虑地方政策和法律法规的依据，将各自的范围的划分进行分析，在法律范围内正确的掌握审计程度，做到结合审计方案来独立的进行审计内容和范围的划分。

（四）利用先进的审核方法和技术，合理的管理审计风险

审计技术和方法在时代进步同时也逐渐向风险分析、统计抽样以及内控测评方面发展，结合实际建设项目情况，合理的利用抽样审计及内部控制制度测评等风险评估方法，不断地开发创新。将抽查、详细和重点等审计方法综合起来，提高审计工作质量，例如：项目预算和决算的审计工作中对于严重违纪的项目要采取重点审计的方法，对于成本较低，工程量小的建设项目要采取抽查审计的方法，而对于自己消耗大，工期长的建设项目要采取详细审计的方法。伴随着计算机网络信息的快速发展，审计人员也需要加强计算机技术，不断的进行学习现代技术，将计算机方法应用到审计工作中，提高做工作效率和质量。

（五）重点审计结合跟踪审计并用

将重点审计和跟踪审计进行综合，共同应用到建设项目的审计过程中，通过设置主要控制点的方式来降低造价成本，按照审计程序进行，从而完善对工程造价的管理工作。在管理工程造价成本时要注意以下几个问题：首先，要严格按照地方和政府的规定，结合施工单位的资格及其工程类型，监督施工与合同的统一性这三方面来制定收费标准，提高费用计算的准确度；其次，加强账表核对工作，仔细查清核实，保证工程计算规划及项目立项的正确性，避免多次重复计算工程量的现象。最后，对于建设项目实施过程中的变更要及时进行记录，审查变更是否与实际情况一致，手续文件是否齐全，提高审计工作质量。参考文献：

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