组织生命周期视野下的会计事务所专长

摘要：任何事物都有一个产生、发展、衰弱、消亡的过程，组织也有一个从生到死的演进过程，会计师事务所也必然有这样的过程。事务所行业专长的发展必须建立在其生命周期的基础上，与事务所的发展阶段相互适应，相得益彰。事务所行业专长的形成一般是一个由自发到自觉的渐进过程，会计师事务所应在相应的发展阶段逐步建立起自己的行业专长。

关键词：组织生命周期；行业专长；核心竞争力

一、生命周期与会计事务所行业专长

组织生命周期是指组织从诞生到死亡的时间过程。组织生命周期实际上是一个连续的自然过程。组织生命周期思想认为企业组织同动物、植物或者人等生物体一样都要经历一个从出生、成长到老化、死亡的生命周期。生物体的行为模式是可以随生命周期的变化而预知的，因为在生命周期的每一阶段，生物体的行为模式都会通过所做出的努力来适应环境，克服困难。同样，一个组织在不同的发展阶段，所具有的实力，所面临的环境，所使用的结构、制度不同，因而，需要见机行事，采取不同的战略。随着事务的不断发展，事务所的行业专长也在发展过程中慢慢地养成，并不是一蹴而就的，也就是说事务所行业专长的养成也应符合生命周期的发展阶段的特点。

会计师事务所行业专长是指事务所针对目标产业中的客户特征，投资形成的一套产业特有知识和行业专家才能，以及创造出的针对特定产业的结构性程序。增强事务所的行业专长，能够提高审计质量，增加事务所服务的附加值。对于大型事务所而言，行业专长更是决定其能否在竞争中生存并繁荣的关键。关于事务所专长的定义以及对事务所行业专长的认定上，理论界争论很大。本文不想针对事务所行业专长的定义以及评价方法等进行无休止的界定、鉴别，而是企图以发展的眼光动态的看待事务所行业专长的问题。事务所的行业专长是个相对的概念，它在不同的层面上都会出现，大规模事务所在发展中可能会形成自己的行业专长，但是中小规模的事务所同样可能会有其相对善长或熟悉的行业，从而形成自己的行业专长。会计师事务所在对待行业专长问题上应考虑组织本身的生命周期，明确自己所处的发展阶段，合理规划事务所行业专长的发展。

二、生命周期视野下的会计事务所行业专长

关于组织生命周期的各个阶段的划分不同的学者提出了不同的划分方法，有的学者划分比较粗糙，将生命周期划分为三个阶段，也有学者将其细化为九个阶段，而大多数学者则倾向于“四阶段说”和“五阶段说”。在更普遍的意义上，企业的生命周期除了孕育和消亡外可以简化为幼稚期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。

（一）幼稚期

事务所的幼稚期就像婴儿由孕育出生到学步的时段。这时期员工大多可能就是事务所的合伙人，他们多奉行以市场为导向，把全部精力集中在市场的开拓之上，千方百计在市场上站稳脚。事务所的管理者或者事务所的合伙人都会亲自和市场直接接触，一切从零开始，拼命工作，这时的事务所由于刚刚起步，在专业技术和社会声誉等方面处于弱势，所以一般只在验资、代账等狭小的市场上运作，提供有限的服务。由于低水平经营，事务所没有正式的组织和稳定的组织结构，分工较粗，没有工作说明书和规章制度。没有额外的资金和经验去建立健全各项制度，几乎没有培训，也不可能去针对事务所的行业专长进行有意识的投资。此时的事务所在服务和市场两方面缺乏制定比较现实的长远目标、规划和策略所需要的经验，也根本不可能计划和决定事务所的行业专长。因为市场是不确定的，事务所只能去适应市场的需求，承接一切有利润的业务。这一阶段的行业专长的培养主要是依赖于事务所创业合伙人的经验总结，事务所的骨干力量钻研事务所已经做过的业务，查找问题，认真分析，在总结经验的基础上形成一些对个别行业的初步认识，而这些认识将会无形中指导下一次同行业的审计。随着同行业业务数量的增加，注册会计师会慢慢形成自己专长。这时的专长还是注册会计师个人的专长，但这也是今后形成事务所行业专长的基础。处于幼稚期的事务所，行业专长先是在合伙人身上积累和凝聚，还是一个完全自发的过程。

（二）成长期

进入成长期的事务所已经获得了客户的一定认可，业务量也逐步上升，事务所正处于扩张态势，在规模上，事务所会引进新的人力资源来充实团队，满足业务增长的需求，在业务范围上，事务所也逐渐由一般审计领域向其他鉴证服务和相关服务业务扩展。事务所也建立起一种按职能划分的组织结构，激励和约束制度也已初步建立，基本有了职务说明书，人员都有较为明确的责任和分工。主要的一些管理制度初步建立，一般有正规的财务、营销、研发等管理制度。这时合伙人可能就会摆脱与市场的直接接触，转而要考虑事务所的进一步发展的长远目标。由于合伙人的个人偏好和风险规避意识，事务所通常更倾向于承接比较熟悉行业的业务，事务所也将积累起相关行业的经验。这时就需要设立相应的部门对已有的业务进行专门的研究整理，发掘相关行业的特点，加深对其理解，总结出其内部控制薄弱的环节和容易发生错报的领域，在全所的智力支持下研究制定出相应的对策，形成系统性、程序性解决方案，输入事务所的数据库中为以后的业务提供相关指导，并且要根据情势变化，不断的完善和修订。该阶段事务所的行业专长已经初见端倪，是一个逐步将个人专长转化为事务所行业专长的关键时期。由于行业专长仍主要依赖于创立合伙人和事务所元老身上，这些人员的离开将会对事务所行业专长的形成造成很大的损失。此时的事务所行业专长可以说已经由自发开始向自觉转变。

（三）成熟期

发展到这一阶段，事务所的市场份额基本上比较稳定，不会有太大的变化，它所依赖的技能是比较成熟的，服务质量有保证，市场的认可度也比较高。事务所处于盈利的最佳时机，管理模式也比较成熟，强调专业化、制度化、规范化，规章制度进一步健全并得到严格的执行。由于市场份额比较稳定，处于这一阶段的事务所一般都会选择细分市场，深入挖掘已有市场的价值，通过提供管理咨询，内部控制和信息系统的设计等高端服务来增加企业的利润。成本领先战略、差异战略化和集中化战略就成了事务所持续获取利润，尽可能长地延缓进入衰老期的战略选择，行业专长就是这一时期所不得不面对的一个问题。事务所在其聚焦发展领域或行业中需要投入更多的人力、物力和财力，如建立大型的行业资料数据库，对执业人员进行更多行业技能培训，鼓励一些注册会计师专攻特定行业的会计服务工作等，以积累更丰富的行业知识并形成特殊的事务所专业特长，结合一直以来的经验总结形成事务所独有的智力资源，并将之完全注入到企业文化当中，形成企业的核心竞争力。甚至在某种意义上说，行业专长就是事务所的核心竞争力。此阶段要完成行业专长由注册会计师个人专长过渡到事务所行业专长的转变，这样才能不因为人员的流失导致专长的流失，才能保持事务所的竞争力。这个过程则已经是一个完全自觉的过程。

（四）衰退期

衰退期的事务所好比日落黄昏，但是只要收入大于成本，企业就仍有利可图。衰退期的事务所增长乏力，整体竞争力和获利能力全面下降，资金紧张，既缺乏成长性，又缺乏灵活性。制度繁多，却缺乏有效执行，互相推脱责任的情况经常发生。企业员工自保意识不断增强，做事越来越拘泥于传统、注重形式，只想维持现状，求得稳定，与顾客的距离越来越远，体现企业活力的行为减少甚至消失。要维持事务所的正常运转就必须减少事务所的运营成本，保证资金的流转，保持适当的资本结构。事务所要尽可能的在破产之前获取更多的利润，这就要发挥比较优势，实行收缩型战略，削减亏损甚至是获利水平低的业务，将主要精力放在具有成本优势、差异优势和技术优势的自身行业专长的业务之上，也就是说，这一时期，事务所能不能维持基本盈利状态主要靠的就是行业专长。建立在对相关行业深刻了解基础上的事务所能更好的识别财务报表的错报风险，保证审计质量，也基于行业专长，事务所能清楚地了解相关行业的组织、流程等，从而能为客户提供高质量的管理咨询服务。行业专长对于进入衰退期的事务所就好比是救命稻草，行业专长优势越明显就越能推迟事务所的消亡。当事务所的行业专长都不能为之谋取利润时，即使是曾经的帝国也将走向尽头。

三、总结

行业专长是个相对的概念，它在不同的时期，不同的市场应当具有不同的表现。事务所的行业专长在不同层面都会出现。在大客户市场，大规模会计师事务所会逐步积累起行业专长，而在中小客户市场，中小会计师事务所也会逐步积累起行业专长，这是他们避开价格竞争能够生存和发展的基础。为此，行业专长不应只是大型会计师事务所所专有的，每个会计师事务所都应在自己的市场层面上培养和凸显其行业专长，并以此全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。

事务所的行业专长应当是事务所的专长而非注册会计师的专长，它是事务所稳定的企业文化中的一部分，是事务所自身拥有超过参与竞争的其他对手的关键资源、知识或能力。这种能力具有难以模仿、不可移植、并不随员工的离开而流失等特性，是事务所的核心竞争力之一。事务所应当重视业务研究，善于从以往的业务中总结出经验，发现注册会计师的个人的优秀技能、经验形成事务所特有的宝贵资源。

行业专长的形成是一个由自发到自觉地过程，事务所成立之初迫于生存压力根本不可能确定和选择自己的行业专长，随着事务所的成长，关于客户的信息越来越丰富，行业专长的发展方向会出露端倪，当进入成熟期，经验逐渐丰富，业务领域更加熟悉，事务所将确定自己的行业专长，并且会投入资源强化行业专长，这就演变为了一个自觉的过程。

但这不是说每个事务所都会有一个由自发到自觉形成行业专长的过程，有的事务所可能从始至终都没有建立起自己的行业专长。也不是说在幼稚期就不能有愿景和目标。其实，每一个事务所都应当清楚的认识到行业专长的重要性，明确企业在不同生命周期阶段下的特点，以及如何结合该特点培养行业专长，然后有意识的关注并推进行业专长的养成，这样，事务所行业专长的养成才能与企业的发展阶段相互适应，相得益彰，塑造其自己的行业专长。行业专长作为事务所的核心竞争力对事务所的发展至关重要，形成自己的行业专长能保证事务所做大做强，建立自己的声誉和品牌，更好迎接国内外竞争。

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（作者单位：秦丹，苏州工业园区地方税务局；马香超，西南政法大学）