浅析化工企业的环境成本核算

摘 要：由于中国环境会计还不健全，许多企业都没有将维护、治理和改善环境过程中发生的各种人力、物力和财力计入企业成本中，即未系统进行企业环境成本的核算。而化工企业是一类污染较严重的企业，指出了化工企业在环境成本核算中存在的问题，并提出了解决对策，就在于要引导、监督企业自觉地保护环境、减少污染，培养企业环保意识，合理利用资源，减少废弃物排放量，进而减少环境成本，提高企业市场竞争力和可持续发展能力，协调企业发展和环境效益之间的关系，实现企业经济效益和社会环境效益的双赢。

关键词：环境污染；环境成本；化工企业

中图分类号：F234.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0182-02

随着日益严重的环境污染及能源枯竭等问题，企业日常经营活动对环境造成的影响日益被人们所关注，企业对环境负责是解决环境污染问题的重点。要使企业对环境负责，就应该要求企业把在维护、治理和改善环境过程中所发生的各种人力、物力和财力的消耗统统计入企业成本中，形成系统的环境成本的核算，从而改善环境污染问题。

一、环境成本的概念

由于没有公认的环境会计准则或制度对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准，所以到目前为止，虽然有很多专业学者提出了非常多的观点，但国内外会计界还没对环境成本概念有一个明确的定论。而且和环境成本核算配套的法律体系也不完善，所以，目前为止还没有明确的法律在企业的实际生产经营中发挥作用。

笔者在参考国内外相关文献的基础上，本着企业对环境负责的态度，将环境成本定义为：环境成本是指某一会计主体在持续发展过程中，为预防、减少或避免环境影响产生或消除这些环境影响而发生的、能以货币计量的各种支出。

二、化工企业在环境成本核算中存在的问题

化工企业在制造产品的同时要排放大量的废水、废气等污染物，有时还有废渣，属污染企业，其中液态排放的污染物有地沟水、可生化废水，气态排放物主要有颗粒、氨、酸类、挥发酚及其他有机化合物等。

有不少企业在进行产品成本核算的时候，忽视生产产品污染环境的支出、污染后环境的治理及保护环境的成本，没有将环境成本纳入成本核算的范围中。

有的企业将与环境有关的支出直接计入当期的期间费用在利润中扣减。如有的化工企业将由于对空气造成污染而支付的生态补偿费、工厂的排污费、环境检测的相关费用、绿化费用、职工体检费等都计入管理费用。

三、化工企业改善环境成本核算的方法

化工企业的生产成本除了包括一般企业的生产成本，如原材料、人工费用、能源消耗和制造费用等，还应该包括环境成本，如环境治理费用、环境预防费用、环境补偿费用、环境保护发展费用、废弃物成本环境污染准备等。在环境成本核算模式下这些成本都需要通过直接费用，或间接费用分配到产品成本中去，体现在产品价格中。如有的化工企业将由于对空气造成污染而支付的生态补偿费、工厂的排污费、环境检测的相关费用、绿化费用、职工体检费等都计入管理费用，这是不正确的。根据环境成本核算的相关概念，正确的做法应该是将这些费用按照一定的分配比例，如排放量，将费用分配到各个生产车间，计入到制造费用的二级科目中，如制造费用—环境污染成本、制造费用—排污费、制造费用—环境监测费用、制造费用—环境治理成本、制造费用—环境维持成本，最终归入产品的生产成本。

化工企业的污水处理成本应按照排放量，而不是按照产量计入生态资源保护费用，归入产品的生产成本。对于意外爆炸等产生污染赔偿费用，应该每年计提环境准备金，当发生时再借记该科目，来完善成本核算。

在环境成本核算体系下，应充分体现“谁污染，谁承担”这一原则，如果某产品的产量和材料领用量都不大，但污染排放超标量却高于其他产品，在原来的核算体系下很大一部分环境成本转嫁给了其他产品，但是在环境成本核算模式下，就是要将这部分成本正确的核算到实际耗费的产品中去，以计算出准确的产品成本。

四、化工企业环境成本核算举例

1.对应当计提降级费用的土地，土地的价值可以按照市场价值法中的恢复费用法来计算，根据其污染土地的数量，计算要恢复土地所需的总成本，再看这些土地被污染是由于放置哪些产品，将所算出的成本分配到这些产品当中。假设具体放置A、B两产品，分配后得到A产品为20 000元，B产品为30 000元。所做分录如下：

借：生产成本—降级费用—A产品 20 000

生产成本—降级费用—B产品 30 000

贷：应付环境补偿费用 50 000

2.化工厂对空气污染治理不及时，发生的污染治理费应计入成本，而不是计入管理费用。假设根据车间的PH超标数按作业成本法对其分配，得到A产品为14 000元，B产品为15 000元。所做分录如下：

借：制造费用—环境污染成本— 一车间A产品 14 000

制造费用—环境污染成本— 一车间B产品 15 000

贷：银行存款 29 000

3.企业的排污费，应根据污染物排放量的超标数来分配排污费，计入制造费用进行分摊，而不是计入期间费用。假设A产品应分摊23 000元，B产品应分摊21 000元。具体会计处理如下：

借：制造费用—排污费— 一车间A产品 23 000

制造费用—排污费— 一车间B产品 21 000

贷：银行存款 44 000

4.考虑到化工厂的空气质量，对其标准进行取样检测，应根据硫化物的排放超标量来分摊，假设A产品分摊19 000元，B产品分摊23 000元。具体会计处理如下：

借：制造费用—环境监测费— 一车间A产品 19 000

制造费用—环境监测费— 一车间B产品 23 000

贷：银行存款 42 000

5.化工厂为改善空气质量，在厂区植树，发生绿化费，该费用按照环境成本体系核算的要求，也应该按照各个产品的污染量计入产品成本，假设A产品25 000元，B产品32 000元。具体会计处理如下：

借：制造费用—环境治理成本— 一车间A产品 25 000

制造费用—环境治理成本— 一车间B产品 32 000

贷：银行存款 57 000

6.化工企业应对接触有关污染物的职工进行体检，发生医疗费用，该体检费应按照职工人数分配至各个车间。假设一车间12 500元，二车间16 500元。具体会计处理如下：

借：制造费用—环境维持成本— 一车间 12 500

制造费用—环境维持成本—二车间 16 500

贷：银行存款 29 000

7.污水处理车间发生污水运营成本，应按照作业成本法根据污染物的排放超标量分配计入成本，而不是按照产量。假设A产品分配33 000元，B产品分配29 000元。所做分录如下：

借：生态资源保护费用— 一车间A产品 33 000

生态资源保护费用— 一车间B产品 29 000

贷：生产成本—辅助生产成本 62 000

8.对废弃物的业务核算，不应该只计算其处置时发生的成本。应根据完工产品数量计算产品单位成本，再得到废弃物的成本，加上处置废弃物所耗费的成本，最后得到的成本才是废弃物的生产总成本。

9.CY化工厂曾经因硝基氛爆炸，引发燃烧。给周边地区居民带来损害，居民联名到厂部要求赔偿，该费用确认为环境污染赔偿。针对这类费用，企业应该在年末根据本年利润的5%计提环境准备金，等到实际发生赔偿损失时，再借计环境准备金科目。

我们要建设美丽中国，环境保护是一个多么重要的一个问题，而且我们环境不能够被允许这么无限制地透支下去，如果这样的话，那我们个个都是环境难民，无处可逃。随着环境问题的日益严重，人类对可持续发展越来越重视，传统会计的理论和观念面临了巨大的挑战，加强环境成本会计核算的理论知识的研究和创新势在必行。而目前中国虽然提出了各项环保的法规政策，但是环境会计的研究还相对滞后，因此，应加快该领域的研究步伐，积极参与国际交流与合作，在学习和借鉴国外先进的研究成果的基础上，结合中国实际情况进行探索和应用。

参考文献：

[1] 廖珍珍，刘建胜.企业环境成本核算的障碍与对策[J].西部财会，2011，（3）：38-40.

[2] 赵持源，冯俊华，程远霆.基于边际效益的造纸企业最优环境成本结构研究[J].中华纸业，2012，（5）：61-63.

[3] 刘金彬，胡世强，杨明娜，曹明才，徐建明.企业环境成本控制的现状与对策研究——以成都市部分企业为例[J].商业会计，2012，

收稿日期：2013-07-19

作者简介：尹曦（1977-），女，湖南洞口人，讲师，硕士，从事财务会计、审计案例研究。