浅析公允价值计量对会计信息质量的影响分析

摘要:随着知识经济时代的到来，会计信息不仅要求真实可靠，而且要求能够帮助信息的使用者对未来的经济事项做出决策，即会计信息要具有相关性。历史成本由于其及时性和相关性弱，不能满足信息使用者的要求，因此遭到了社会各界的质疑。而公允价值，作为一种计量属性，无论是在会计理论界还是实务界，备受人们的欢迎。原因就在于相关性强，顺应了我国经济发展的趋势。本文依据公允价值与会计信息的相关理论，在分析了公允价值计量对会计信息质量影响的基础上提出了政策性建议。

关键词：公允价值，会计信息质量，可靠性，相关性

中图分类号：E232文献标识码： A

一、前 言

随着全球经济的迅速发展与进步，通货膨胀、物价变动等因素使得历史成本计量模式逐渐显示出了它的局限性，特别是无形资产、金融工具等大量“软资产”的出现，使得历史成本计量模式所形成的会计信息缺乏一定的相关性和可靠性，并且越来越受到社会各界的质疑。因此，人们将注意力转移到公允价值上面。由于公允价值具有符合会计的配比原则、提高会计信息质量、真实反映企业收益等等优点，因而备受人们的关注[1]。

二、公允价值计量对会计信息质量的影响分析

随着经济的发展，经济体制的完善，企业之间相互竞争的加大，尤其是衍生金融工具等大量软资产的出现，使得会计信息的质量从可靠性转向了相关性，可靠性成为了相关性的前提条件。因此两者的关系是用可靠性作为相关性的保障，用相关性来统领可靠性，两者之间共同发挥作用，便有可能实现和谐与统一。

（一）公允价值对会计信息质量的可靠性分析

1.公允价值计量的会计信息更具真实性

当一项经济业务时过境迁之后，怎样才能使其仍然具有真实性，这是会计信息要保持真实性的最大困难。历史成本多反映会计信息的真实性是相对的，他只是反应了过去交易时点上经济业务的真实性，只是相对于比较简单、稳定的经济环境而言的。随着经济的迅猛发展和经济环境的巨大转变，以历史成本计量的可靠性受到了挑战，收到了人们的质疑，也面临着致命的打击。如果能从当前市场中获取相对公平的、能够反映资产或者负债真实价值的公允价值，那么以公允价价值计量的会计信息便可以向信息使用者提供较为相关和可靠的信息。因为公允价值涵盖了所有的不确定性因素以及在该不确定性情况下所需的总体金额，该不确定性包括未来发生的现金流量、资产负债所产生的效应等等，所以说它更具真实性。

2.公允价值的可靠获得保证了会计信息的可靠性

对于公允价值而言，当市场价格不易获得或者难以观察时，则需要通过估价来获取。既然是估价，必然存在一定的人为因素，这种因素或多或少都会对公允价值产生一定的影响。如果在获取公允价值的时候能够将该因素的影响降低到最低程度，则所得到的公允价价值相对而言较为可靠。因此可以说，公允价值的可靠获得保证了会计信息的可靠性。

（二）公允价值计量对会计信息相关性的分析

会计信息的相关性，包括三部分内容，即预测价值、反馈价值和及时性。要证明会计信息具有相关性，就必须说明会计信息能够体现出这三方面的内容，及预测价值、反馈价值和及时性。

1.预测价值

对于投资者而言，他不仅仅关注的是投资的结果，还希望在结果之后运用企业所披露的公允价值会计信息对未来的事项进行预测，尽可能的减少不必要的风险，减少决策中的不确定性，以便使决策更优，获取最佳的经济利益，同时也预示着某些经济活动的发展趋势。这就是相关性的预测价值，即通过现在的和过去的会计信息来提高决策者的未来预测能力，以使决策更优，利益最佳。

2.反馈价值

企业所处的经济环境是动态的，是不断变化的，企业的决策必然随经济环境的变化而有所调整。可是，当经济环境已经发生变化才改变决策时，已经为时已晚。这时就对公允价值提出了新的挑战，新的要求，即公允价值会计信息应该能够反馈外部经济环境的变化，这也成为投资者验证预测的依据。因此，可以说公允价值相关性具有反馈价值，即通过修正以前决策来影响即将做出的决策。反馈性是指一项会计信息能够证实先前的预测。是否正确，并把这结果反馈给当初的决策者，让他判断和预期结果的差别，并使他在做相同的决策时，可以参考。反馈性与预测性有时候是同时体现在一项会计信息中的。

3.及时性

由于信息具有很强的时效性，延迟的信息可能起到相反的作用。因此公允价值所提供的信息也一样，必须具有及时性，在失去影响决策能力之前，必须到达决策者手中。否则错过了这个时机，再可靠的信息也就失去了应有的价值。

三、对策与建议

作为一种计量属性，公允价值有着其他计量属性不可替代的优点，只要能够考虑影响公允价值的各项因素，不断地设计改革方案，并且真地推行和发展公允价值，规范公允价值的相关法律制度，避免人为操作的可能性，才能保证公允价值的风险达到最低限度，从而也会促进公允价值向着有利于资本主义市场方向发展，保证财务信息质量的相关性与可靠性【5】。

（一）加强会计准则制定者与实务界之间的对话与沟通

公允价值会计对于资本市场的运用，无异于一场重要的变革，它不仅仅对于各个企业来讲，有着深远影响。而且对于金融行业来讲，其影响更是极为巨大的。作为新会计准则中的一项重要内容，公允价值得到了人们的普遍关注。既然是新的，那么他的运用到底会产生怎样的影响？是好的还是不好的，有待人们进一步考证。这就需要会计实务界和准则的制定者之间不断进行沟通，实务界尽可能的把最新的消息反馈给准则的制定者。也就是说，两者之间要不断的加强沟通与对话，对于运用公允价值所带来的问题，两者之间可以进行协商，这样便于找到解决问题的方法，也可以在一定程度上促进公允价值理论的发展。会计实务界要实事求是，真正将存在的问题反馈过来。

（二）公允价值计量的运用需要配套改革措施的配合

目前，有些人对公允价值的认识还是有所欠缺的。公允价值所导致的种种不良后果源于国家所推行的准则的不完善，或者是监督力度不够，或者是执行人员的执业素养不高，并不在于公允价值本身。针对不同的原因，选择不同的配套措施进行执行是解决问题的重要途径。

从上文的分析结果来看，公允价值有着其他计量属性不觉具备的优点，它提升我国会计则的质量起到了积极的作用。但是，公允价值的运用是受一定的客观条件的约束的，它有自己的使用条件，这些条件随人促使了也保证了公允价值会计朝着更有利于市场的方向发展，但是在实际运用过程中，还存在着种种问题。

四、结论

公允价值的使用，大概也有半个世纪的历史了。而我国专门运用公允价值的时间大概也有20年。通过不断的探索、实践和一次次的修改，公允价值的合理性与科学性已经得到了人们的认可，并且人们对它的认可度越来越高，它的发展趋势已经不可改变。

总而言之，本文只是想通过理论分析和实证研究来证实以公允价值计量的会计信息质量的相关性的提高，并且指出公允价值并没有损害会计信息质量的可靠性。虽然在分析和实证方面还存在一定的不足，但仍然具有一定的研究意义。希望在今后的研究中对其加以改正与完善。

参考文献:

[1] 谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社,2004:25.

[2] 万东东.公允价值对会计信息相关性和可靠性的研究.财经界,2008-02.

[3] 陈琼,丁胜红.会计目标变迁的理论分析.财会通讯（学术版）.2007-01.

[4] 夏成才.公允价值会计实践的理论透视.会计研究.2007-02.