“营改增”后文化企业财税变化影响刍议

摘 要：在去年7月的国务院常务会议上，决定将营业税改增值税的范围扩大，将试点设置为各大中心城市。在8月，试点有上海扩大到江苏、北京、浙江、湖北、天津、厦门、安徽、广东与福建这些地区，并且在今年将据需范围的扩大。本文基于营改增的特点，分析了这种变化对市场经济财务以及赋税的影响，旨在帮助更好的完善营改增措施。

关键词：营改增；文化企业；财税变化；影响

一、营改增的过渡政策

就目前试点中的营改增政策而言，主要是在税率方面做出了调整。在政策实施之前，试点的增值税率为17%与13%，而在政策实施之后，新增了11%与6%税率。并且对于一般的纳税者而言，小规模的纳税人增值税按照3%收取。在营改增政策实施之后，对经营者财务状况的影响是必然的，因此要做好衔接工作，保证经营者在政策实施下能够正常过度。

1.不同地区间的衔接。在我国，不同地区之间的纳税政策也存在着一些差异，对于这项政策而言，其判定标准应该在纳税的税种以及纳税人所在机构的特点来进行判定。营改增的试点首先从上海开始，在拓展到北京等10个地区，在拓展的过程中，不适应性是一定存在的。对于在刚转入到试点区的纳税者，若是在当地缴纳其营业税款，可以在增值税的方面进行相应的减免，保障纳税人的利益。

2.不同纳税人的衔接。在试点与非试点，不同的纲税人在进行同一项经营活动，所需缴纳的税款在款项、金额与计算方式上是不一样的。在对营业税与增值税分别缴纳的同时，在差额征税或是在运输方面的费用抵扣上，应该分情况作出规定。

3.不同业务间的衔接。在试点地区，一些纳税人经营范围并不局限于一种，像是衣着类经营附带餐饮经营等类型，应该在税种、起征点、税率、计税方式上进行相应的计算，而不是混合计算。同时在进行税额的抵扣方面，食品经营应该按照经营项目来计算是否可以抵扣，像是单纯的以冰柜形式售卖就不行，若是以蛋糕店等方式，为顾客提供了服务，就能够列入增值税范围。

二、营改增对文化企业财务的影响

对于文化企业而言，营改增政策对企业的发展的影响比较大，具体表现在以下几个方面：

1.计税基数与税率的变化。一般来讲，营业税的计税基数是根据营业额来决定的。对于文化企业来说，像是服务咨询行业，传统税收是按照营业收入的5%来计算的。在实施营改增政策之后，营业税的支出变为6%的增值税，其税率提高了一个百分点。当然这种情况是不包含进项抵扣在内的。因此服务咨询类的文化企业将要缴纳的税率是6%的增值税减去其进行抵扣的金额，其差额一般来说是小于传统5%营业税的。

2.财务部门分析标准的变化。在企业财务部门中，传统计算方式中的主营业务收入是包括含税收入额的，属于营业税的范围。而在实施了营改增政策之后，这部分的内容就换成了税后收入额，属于增值税的范围。在财务的分析方面，假设在实行这项政策期间的税负变化不多，若是净收益在数据上受影响不大，也就是在利润不变的情况下，由于主营业务收入降低了，其利润率就会有所增长。另外，增值税的变化并不会在财产损益表中出现，因此在文化企业的财政处理方面，由于财政报表的记账方式发生了改变，其数据结构受到影响，财务人员需要重新学习新的计算方式，会对财务数据的分析产生影响。

3.对发票管理的变化。对于企业而言，发票是进行税务上缴的凭证。因此在发票的开具方面，使用营业税发票还是使用增值税的专用发票需要进行合理的规划。在增值税发票的开具上，税务部门的审查会相对严格一些，因为这是对企业增值税缴纳金额的唯一凭证。增值税是对产品销售或是对提供修配加工等劳务让产品实现增值，就其增值部分的额度进行增税的一个税种。文化企业是以创意、文化与人力资本的投入来获取利润的组织，为客户提供相应的服务或是文化产品，大多是属于精神层面的，并通过这些服务来达到营利的目的。

三、营改增对文化企业税负的影响

1.对于一般纳税人而言。一般纳税人通常是在服务业、制造业与两者混合产业中，其进行税额可以作为抵扣金额。文化企业属于服务业的一种，以其提供的服务来营利。这类企业的最大特点就在于人力资本的比重较重，其利润来源也多在于提供的法务产生的收入。因此，文化企业一般较少会产生因为其他收入而产生的增值税支出。

对文化企业而言，由于这种税制的改革，让本身没有太多其它收入的文化企业不存在过多款项可以进行增值税的抵扣，因此其税收支出是有所增加的。

2.对于小型企业而言。由于税率的变化，营改增对于小型企业来说是一项提高利润的重要举措。据分析，营改增制度将小型企业需要交纳的税款下降了将近40%，为其发展提供了资金支持。在这一点上，小型企业有了更好的生存空间，为其长久发展提供了保障。

四、营改增对报刊类文化企业的影响

对于报刊发表类型的企业，若是发行一本有40个版面的期刊杂志，其中有6页会是作为广告来刊登的，那么在传统政策下，其进项税额要进行相应的调整。调整主要是将需要进行抵扣的进项税额在当期的账务处理中转出，调整的力度要根据广告所占版面的比例来计算。因此报刊类的文化企业能够抵扣的税额是有限的。在营改增政策实施之后，这类企业能够免去调整与转出的这类步骤，让原本不能进行抵扣的版面部分也能够加入到完全抵扣中。即使在政策上，税率提高了一个百分点，但抵扣的税额若是能够大于增加的税率，那么对于报刊类文化企业而言是极为有利的。

五、结语

营改增对于经营者而言，是一项机遇与挑战并存的政策。文化企业在经营过程中刚开始有不适应性是必然的，不能因为不适应就对营改增产生抵触心理。这项政策的实施对财税的变化是有利的，但要经过一段时间的运行才能够显露出来。尤其是对于文化企业而言，其提供的大多是服务类的活动，营改增能够影响企业的利润收入。文化企业应该抓住营改增政策的机遇，以积极地态度面对改革的大潮，让企业本身的财务状况更好运行，帮助企业长远发展。

因此，各企业应该努力去适应税收政策的变化，与税务机关的交流中要做到相互理解，相互协调，将磨合期中出现的问题及时上报，保障试点设置的有效性，让营改增政策真正做到对企业发展的有力推动，实行真正意义上的税收减负。

参考文献：

[1]闻颖.“营改增”后文化企业财税变化影响刍议[J].赤子，2013（04）.

[2]薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计，2012（06）.