浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用

【摘要】 合理确定医疗成本,对制定医疗服务价格,提高卫生资源的利用效果至关重要。文章在分析现行成本核算方法弊端的基础上,应用作业成本法的原理,阐述了合理分配医院管理费用、科学计算医疗科室成本的程序和方法。

【关键词】 作业成本法;医疗成本;管理费用

医疗成本核算是医院管理的一个重要组成部分,也是卫生经济研究的一项重要内容。合理地确定医疗成本,对制定医疗服务价格、推行经济责任制、提高卫生资源的利用效果至关重要。

山西医科大学第一医院实行目标成本责任制以来,较好地实现了医院整体利益与职工利益的有机结合,调动了职工的积极性,提高了职工增收节支的意识,对促进医院经济效益和社会效益的提高发挥了重要作用。目标成本责任制的基本做法是:以医疗科室的收入扣除其成本后的结余为基础,以服务效率、服务质量和经济效率等为考核指标,科学评价各科室工作绩效并实施奖惩机制。

一、现行成本核算方法的弊端

目前的“医疗科室成本”,仅指医疗科室发生的直接成本,包括科室消耗的卫生材料、低值易耗品和科室医务人员的工资等,而忽略了医院行政管理部门在配合医疗科室共同完成医疗业务工作时消耗的活劳动和物化劳动,未将“管理费用” 科目中核算的有关费用分摊计入各医疗科室成本,如同生产企业只将发生的直接材料、直接人工费计入各产品生产成本,而未将车间发生的“制造费用”、企业发生的“管理费用”、“财务费用”等分配计入产品成本一样。这样计算出来的医疗科室成本显然缺乏完整性和科学性。其弊端表现在两个方面。

(一)不利于充分调动科室职工积极性

现行医疗科室成本核算方法下,由于各科室未承担相应的管理费用,因此计算出来的账面成本远远小于其实际成本。由此造成的一种假象是:医疗科室收支相抵后的结余很多,但医院收支相抵后的结余却很少。这种假象很容易给各科室及其职工造成一种错觉,认为他们给医院提供的收入高而发生的支出低,职工付出得多而得到的少,没有真正体现“按劳取酬,多劳多得”,甚至认为他们创造的“收益”被医院管理层“享受”。由此而产生不满甚至对立情绪,进而引发消极怠工现象,一定程度上会削弱他们的工作积极性和主动性。

(二)不利于有效控制管理费用的发生

随着医院规模的不断扩大,辅助设施的日益完备,非一线医务工作人员的增加以及医后服务意识的加强,管理费用在医院的费用支出中所占的比重逐步提高,但由于医疗科室成本中未能反映管理费用,因此不利于增强全院职工的费用和成本意识,对各项管理费用的发生数进行有效控制。

为此,笔者认为,要想充分调动医疗科室的工作积极性,有效控制医院的管理费用,正确核算和反映医疗科室成本,必须将医院的管理费用按照科学合理的标准分配计入各相关科室的医疗成本。从现阶段看,引入生产企业使用的作业成本法应当说是一种非常有效的手段。

二、作业成本法的应用原理

成本动因是汇集和分配费用的基本依据,无论何种经济组织发生的费用,只有按照成本动因进行合理的分配,才能得到相应的补偿。在作业成本法下,成本动因被看作是每一项作业。就医院来讲,作业实际上就是医院向患者提供医疗服务过程中的各个工作环节,除对患者的直接医治外,还包括药品采购、卫生材料储备、医疗设备维修等。医疗服务过程中的费用消耗首先表现为作业的消耗,维持作业所发生的所有费用都属于作业成本。因此,医院发生的各项管理费用都应当按所消耗的作业量进行分配。例如引发办公费用的动因是“办公”这一作业,其费用就应当按照各医疗科室所消耗的办公作业量进行分配。由于办公作业量一般取决于办公人员的多少,因此办公费用的分配可依据办公人员的数量。

由此推论,医院应用作业成本法的基本思路是:各种医疗服务均消耗作业,而作业消耗资源并最终形成成本,管理费用虽然属于间接性费用,但它是为作业发生的,理应根据其发生的原因汇集和分配到相关的作业中,并与直接成本一起构成全部的医疗成本。

三、作业成本法的基本程序

(一)科学确认作业中心

医疗服务过程中的作业千差万别,许多大的作业下还包括小的作业。因此计算作业成本时,必须首先确定作业数量。从理论上讲,成本归集的次数应是作业数与最终医疗科室数的乘积,当医院医疗科室较多时,作业数的增加必然使成本分配和归集的工作量加大。如果作业数很多,作业与最终医疗科室成本之间的关系也会趋向复杂。这就是说,增加作业数会使成本相应增高,而且过于庞大的作业群组中的次要作业对医疗科室成本计算的精确性的影响微乎其微。为此,应当充分考虑成本效益原则,确认医疗服务过程中的主要作业,以主要作业为标志确定作业中心。

(二)以作业中心为成本库汇集费用

在作业成本法下,成本库一般按作业中心设置,为减少费用的汇集与分配工作,同质作业的成本库可以合并为同质成本库,汇集同质作业所引发的成本。按作业中心设立成本库汇集费用,反映了作业量决定资源耗用量,成本按作业进行汇集和计算这一基本思想。围绕这一思路,医院发生的各项具体费用应当先汇集到各成本库,然后再按一定的标准予以分配,每个成本库所代表的是它所在成本中心执行的作业量。

(三)将各成本库的成本分配到各个医疗科室

在作业成本法下,医疗科室成本由其直接成本及相应的作业成本构成,各成本库汇集的作业成本应当按各医疗科室所消耗的作业量进行分配,以此确定各医疗科室的最终成本。

医院作业成本法的计算程序如图1所示。

四、作业成本法对强化医院管理的作用

作业成本法下,由于将管理费用按作业分成不同部分,每部分又按不同的标准进行分配计入医疗科室成本,因此,分配结果的准确性明显高于按某一标准进行分配的传统方法。

由于作业成本法是一个以作业为基础的信息系统,贯穿于医院费用管理的全过程,因此通过对所有作业活动的动态反映,可以更好地发挥其在决策、计划和控制中的作用,促进作业管理水平的不断提高。一方面,作业成本计算能够系统地把各项作业与各项医疗服务联系起来,促使医院管理部门随时掌握不同科室在不同时期的现金流量和服务水平;另一方面,又把医院内部系列作业提供给患者的累积价值与医院的收系起来,使患者愿意支付的代价建立在尽量满足其需要的基础之上。因此,作业成本计算的结果可以为正确计量与考评在新的历史条件下,具有最大综合程度的医院经营目标――医院价值最大化 的实现提供客观、现实的基础,有效促进医院这一经营目标的顺利实现。

【参考资料】

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