浅谈会计职业判断质量的提升对策

【摘要】随着社会经济的发展、国际化进程的加快以及现代企业制度的建立，企业经济业务日趋复杂，不确定性经济事项日益增多，对会计工作的要求也越来越高，会计人员的职业判断能力就显得尤为重要，这不仅是国际会计准则的发展趋向，也是我国会计准则的发展趋向。会计职业判断受会计专业能力、会计职业道德、企业治理结构和外部监督管理的影响，需要针对性的提出解决措施，逐步提高会计职业判断水平，减少判断偏差和失误，进而提升会计信息质量。

【关键词】会计职业判断，体现形式，影响因素，解决措施

在市场经济的迅猛发展下，企业面临着各种复杂激烈的竞争 ，在经营过程也存在着各种不确定因素性。这些复杂多变的经济业务就需要会计人员利用自身的专业能力和执业经验进行合理地核算处理。但如何做出合理选择，在很大程度上依赖于会计人员良好的职业判断。

一、会计职业判断的涵义和特点

会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断是一种主观行为，判断的结论不仅依赖于判断人员的专业胜任能力，而且依赖于管理层的利益取向。会计职业判断贯穿于会计工作的方方面面，主要有以下几个显著特点：

1.会计职业判断具有专业性。会计职业判断最明显的一个特点是它对于会计事项的判断是基于自己的专业知识基础和执业经验之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业经济业务的了解，同时又结合自己对会计准则、会计制度的掌握，做出的一种合规性的判断。

2.会计职业判断具有主观性。判断本身就具有主观性，而在会计事项的处理过程中，这种主观性表现得更为明显。会计准则、会计制度赋予了会计人员选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更科学有效地反映企业的实际经营情况，根据自身的特点选用不同的会计政策对会计事项进行处理。比如准则规定企业可根据企业物资采购的实际情况，选择合理的存货发出计价方法。但是使用不同的发出计价方法会输出不同的结果，究竟哪一种方法更贴近实际情况，只能由会计人员的职业判断来确定。

3.会计职业判断具有权衡性。只要存在着两种或者两种以上的会计选择，管理当局就会进行择优选择。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性，利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时，总是希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用，能更有效地维护和提高企业的自身经济效益。所以说，会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。

4.会计职业判断具有局限性。会计职业判断是基于一系列资料信息而进行的综合判断，它受多方面因素的制约和影响。从客观上看，会受到会计业务的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响；从主观上看，它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员的专业水准、道德水准和政府监管的制约。

二、会计职业判断的体现形式

1.会计原则的选择。经济活动的复杂性和多样性使得在会计实务中对某一会计事项进行确认和计量时需要在多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。在特定的条件下，如何正确处理多个会计原则的优先使用顺序等，都必须依赖会计人员的职业判断来进行相应的选择与协调。

2.会计政策的选择。由于经济业务的复杂性和企业自身的差异性，会计可以在准则允许的范围内对同一经济业务事项采用不同的会计处理方法。 例如存货发出计价方法可以采用加权平均法、先进先出法和个别计价法等，这些会计处理方法之间没有孰优孰劣，会计人员可以在这些可选择的会计方法中，运用自己的职业判断，选择适合本企业具体情况的会计处理方法 ，以使会计信息能够真实地反映企业经营状况。

3.会计估计的应用。在实际的会计工作中，常常需要会计人员对结果不确定的交易或事项以目前已知的信息为基础所作出的相对合理地职业判断并以此进行会计处理。比如，所有资产在期末都要进行估价，并与账面价值进行比较，以判定这项资产是否减值。再比如或有事项的评估等等。会计估计是必须要经过会计人员的专业判断加以确认和计量，其准确与否在很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

三、会计职业判断的影响因素

1.会计人员的专业素质。会计人员的专业素质是会计职业判断的决定因素。良好的知识素质来自于其合理的广泛的知识覆盖和较深的专业功底，既要“广”又要“精”，并且要非常熟悉本单位的全面情况。要想做出恰当的职业判断，需要具备深厚的会计理论和丰富的执业经验，会计人员在进行职业判断的过程中，应注重通过各种方式收集信息和积累经验，以提高自身职业判断的质量。

2.会计人员的职业道德。会计人员的职业道德，是会计人员进行职业判断的重要前提。会计职业道德的作用在于促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量，要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。会计人员要面对自身利益、股东利益、高管利益、政府利益、社会公众利益等等，只有具备较高的职业操守，才能在各种利益关系的纠葛中保持客观、公正。

3.公司治理结构的影响。会计人员是为特定的会计主体服务的，企业选择会计政策的立场实际上是企业管理当局的立场，而企业管理当局的立场取决于公司治理结构。现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立是以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。

4.外部监督疲软。注册会计师的社会监督和财政税收等有关部门的政府监督不仅体现在过程的指导检查，还将落实在违法行为的处罚上。会计法律规范为会计职业判断行为提供法律依据，同时也限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使会计人员进行职业判断时更加客观、公正。会计技术规范，如《企业会计准则》等是会计人员最直接最根本的职业判断依据，是会计人员进行会计实务处理的技术指南，有关的规定越完善、可操作性越强，会计人员进行职业判断的依据就越充分，判断的任意性就越小。

四、提升会计职业判断质量的有效措施

1.提升会计人员专业素质。

会计是社会经济发展的产物，会计理论的快速发展和经济业务的日趋复杂都要求会计人员必须加强业务培训和继续教育，在工作中不断的更新知识和补充知识，以增强会计人员的执业能力。提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，以适应市场经济和会计工作的变化及需要。不断积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，掌握与会计工作相关的财政、税收、金融、国际贸易、法律、计算机等方面的知识，为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础。

2.提高会计人员职业道德。

职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则，对正确进行职业判断十分重要。因此，会计人员首先要努力提高思想觉悟，牢固树立全心全意为人民服务的宗旨，视国家利益高于一切，忠实地履行财务职责。热爱本职工作，在抵制和纠正当前会计工作不正之风中发挥积极的作用。要加强职业道德培训和继续教育，使会计人员不仅从理性上认知会计职业道德规范，更要将其作为一种信念和原则，将已有的良好道德价值观转化到现实的工作中，抵制今后工作中外部环境和利益的诱惑，引导和约束自身的行为。

3. 完善公司治理结构。

就企业内部控制系统而言，一是要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。二是建立健全内部控制制度。企业应从各自具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。

4.实施会计岗位轮换。

会计实务中的岗位分工是十分明细的，尤其是大型的工业企业对会计人员的更是详细。这种分工有利于提高会计业务的精细化处理，提高工作效率。但是会计人员对其他岗位就知之甚少，导致面对复杂会计事项时，会计人员无从下手，无法全面理解和掌握。因此，我们可以借鉴其他工作定期轮换的做法，对企业内部的会计人员也实行定期岗位轮换，激发会计人员对新业务处理的兴趣，促使会计人员主动去学习更多的会计知识，积累更多的实务经验，大大的提高会计职业判断质量。

5.建立会计激励机制。

由于会计职业判断质量受会计人员的专业能力和道德水平的影响，仅有高水平的专业能力未必能做出高质量的会计职业判断，因为还要看会计人员的职业道德。但前者是基础，而会计人员的道德程度如何，又在很大程度上取决于企业的激励措施。因此，我们在注重提高会计人员专业能力的同时，还必须建立一套有利于会计人员提高工作质量的激励制度。具体做法可以货币激励，也可以是职务激励。一是企业单设一笔奖励基金，对会计职业判断质量较高的会计人员给予一定程度的奖励。二是对会计职业判断质量较高的会计人员优先晋升职务。

6.压缩会计政策的选择余地。

我国基本会计准则，虽然新准则明确地提出会计信息的质量特征，并规定了衡量和评价会计信息质量的若干个标准，但各质量标准在一定程度上彼此孤立，没有形成一个前后一致的概念框架。会计准则赋予了企业较大的选择权，为企业提供的会计方法的选择范围越来越大，但缺少配套的约束措施和指导意见，很多相关法规制度之间的协调性和统一性仍有欠缺。因此应进一步完善会计法规制度，减少会计职业判断的盲目性和随意性，避免企业利用制度的缺陷来操纵利润，以改善会计职业判断水平，提高会计信息质量。

7. 完善外部监督体系。

就企业外部会计监管系统而言，一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。二是强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。

健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。会计职能的发挥离不开法律、法规的约束。我国现有的法律、法规偏重于对违法、违规者进行行政、刑事责任的追究，如对企业管理层的违法违规行为主要是给予罚款、谴责、通报批评和警告等行政处罚，很少受到司法追究。而追究法律责任的，又只限于追究其刑事责任，忽视对遭受损害的投资者的民事赔偿。从而使企业造假的成本很低，而利润很高，一定程度上助长了违法、违规者的侥幸心理。因此，应认真查处会计工作中的违法违纪行为，加大对各类会计违法犯罪的处罚力度，对企业管理层授意、指使、强令会计人员编造虚假会计信息、损害社会利益的违法行为要依法从严惩处；对会计人员滥用职业判断导致会计信息质量低下的，加大对其的处罚力度，严重者应终身吊销其从业资格，同时还要追究其相关的法律责任。

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。因此，需要会计人员和政府共同努力，全面提升会计人员职业判断的能力，以促进会计事业健康、有序地发展。

参考文献：

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[2]章东.会计职业判断能力提升相关研究.全国商情，2012（9）

[3]李翠翠.提高会计职业判断质量的对策研究.科技经济市场，2012（4）

[4]倪小玲.提升会计职业判断力的途径思考[J].行政事业资产与财务，2011（5）

作者简介： 杨向东，男，1981年12月出生于河南省正阳县， 2009年6月获得西北大学经济学硕士学位，现任河南经贸职业学院财经金融系副主任，从事会计学的教学与研究。