浅析营业税改征增值税的意义

【摘 要】从2012年1月1日起，以上海作为示范地区，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点改革，而后分批扩大至北京市、天津市、江苏省等8个省（直辖市），目前已初见成效。营业税改征增值税是一次重要的结构性减税措施，意义重大，有利于建立健全符合科学发展的税收制度，有利于支持现代服务业发展，有利于促进经济结构调整及国家综合实力的提高。

【关键词】营业税；增值税；改征

一、营业税改征增值税试点实施情况

（一）营业税改征增值税试点范围逐步扩大

2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合下发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）（下面简称为《试点方案》），以及根据《试点方案》制定的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号），规定从2012年1月1日起，以上海作为示范地区，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点改革。

2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，江苏省、安徽省为2012年10月1日，福建省、广东省为2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。

（二）营业税改征增值税初见成效

据统计，截至今年3月底，上海市共有12.9万户企业经审核确认后纳入了营业税改征增值税改革试点范围。从企业类型看，一般纳税人为4.1万户，占31.8%；小规模纳税人为8.8万户，占68.2%。截至4月份申报期结束，上述12.9万户试点企业的应纳增值税税款累计为49.3亿元。与原实行营业税税制相比，实施改革后，今年一季度上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。其中，小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。

继上海后，北京成为全国第二个营业税改征增值税试点地区。经初步统计和测算，北京试点改革预计涉及交通运输业和部分现代服务业纳税人约13.8万户，涉及营业税331.3亿元，占全市营业税收入的30.9%。根据2011年静态数据测算，试点改革将总减税165亿元，其中北京市地方减税72亿元。截至8月31日，已有10.04万户企业经确认纳入试点范围，其中一般纳税人2.55万户，小规模纳税人7.49万户；已对新认定的8125户增值税一般纳税人进行了增值税专用发票开具及抄报税培训。另外，截至10月1日，江苏省确定试点纳税人10.4万户，其中一般纳税人1.7万户；安徽省确定试点纳税人4.6万户，其中一般纳税人2600多户。截至11月1日，广东省纳入试点纳税人16.46万户，其中深圳市6.42万户；福建省纳入试点纳税人2.94万户，其中厦门市0.62万户。

据相关部门测算，营业税改增值税如果在全国推开，全国税收净减收大概超过1000亿元。营业税改征增值税以后，大体上可以带动GDP增长0.5%，第三产业的增加值大体上可以提高0.3%，居民消费可以增长1%。出口的增长能够拉动0.7%，同时还可以直接带来新增的就业岗位约70万个。

二、营业税改征增值税的意义

（一）有利于建立健全符合科学发展的税收制度

营业税改征增值税是一次重要的结构性减税措施，将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题。

1、优化税制结构

从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。因此，在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，有利于完善税制，使税制更加公平合理，有利于建立健全符合科学发展的财税制度要求。

为保证营业税改征增值税的顺利实施，采取了试点地区和试点行业相结合的办法。在综合考虑服务业的发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素的情况下，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点，而上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，由它作为先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。选择先在交通运输业、部分现代服务业等生产业开展试点，逐步推广至其他行业，主要是因为交通运输业与生产流通联系紧密，且运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，改革基础较好，而部分现代服务业则与制造业关系密切，可以减少产业分工细化存在的重复征税问题。

为保证从征收营业税平稳过渡至征收增值税，在改征过程中，既明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题，也充分考虑试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过度办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。

2、减轻税收负担

从长远来看，营业税改征增值税最终将有利于纳税人。一方面，消除双重征税，保证了增值税抵扣链条的完整性，有利于相关企业降低税收负担；另一方面，对于现行征收增值税的行业，通过抵扣向试点地区购买应税服务的进项税额，也可以达到降低税负的效果。只是在试点过程中，对于部分行业或者企业，可能产生短期的消极影响。对于这些消极影响，纳税人一方面应考量现有的经营模式，努力提高经营管理和税务的有效性；另一方面也可以考虑与主管机关积极沟通，争取部分财政返还。

一季度，上海市财税部门根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的税制改革要求，及时研究制定了上海市过渡性财政扶持的配套措施，设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，并明确从2012年1月1日起，对因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式，实施过渡性财政扶持政策。截至5月中旬，上海市已对今年一季度累计税负增加3万元，即月平均税负增加1万元以上的试点企业，开展了财政扶持资金的预拨工作，涉及试点企业近2000家，预拨财政扶持资金近4亿元，有效地平衡了试点企业税负。

（二）有利于支持现代服务业发展

现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，发展现代服务业是推动我国经济增长，促进发展方式转变、推进产业转型升级、化解劳动就业压力的必然选择。

1、增强企业发展能力

从试点情况看，改革后试点行业总体税负不增加或略有下降，增强了企业发展能力，有力地促进了服务业发展。营业税改征增值税改革试点后，从制度上解决了现代服务业企业的重复征税问题，为现代服务业加快发展创造了公平竞争的税制环境。试点的服务业企业由于能开具增值税发票，公司所服务的产业链上的客户同样可以进行增值税抵扣，降低了客户购买服务的成本。特别是改征后降低了小规模纳税人的税负。据上海市第一季度统计数据显示，小规模纳税人占68.2%，其中绝大部分都是小微企业，由于实行了3%的增值税率，低于原先营业税5%的税率，有力地支持和促进了小微企业的发展，带动扩大就业。

2、推动服务业专业化发展

营业税改征增值税是推动发展方式转变和服务业专业化发展的一项重大改革。在原营业税体制下，各个服务分包环节重复缴纳营业税，不利于企业业务的集成，而营业税改征增值税后，由于进一步消除了重复征税，促进了社会化分工，提高了企业专业化水平，也为企业拓展业务创造了条件，增强了服务业的竞争力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源向现代服务业集聚。而部分企业也以改革为契机，整合业务资源、拓展业务空间、开拓市场渠道、创新服务领域，寻求发展模式和经营方式的转变。

（三）有利于促进经济结构调整及国家综合实力提高

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推经经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。

1、推动经济结构调整

营业税改征增值税，从制度上消除了营业税税制所存在的重复征税的问题，有利于推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，推动现代服务业和先进制造业的深度融合。原先企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展。选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，（下转第270页）（上接第268页）可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，随着分工细化而实现规模拓展和质量提升，吸引更多有经验的机构进入服务行业，也有利于制造业产业升级和技术进步，进一步有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，推动经济结构调整。

2、优化投资、消费和出口结构

营业税改征增值税有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求；对出口企业而言，由于对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询、合同能源管理等服务贸易出口实行免税政策，增强了试点企业出口服务贸易的意愿，提升了服务贸易出口的竞争力，有效调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性。

3、深化产业分工、促进技术进步

营业税改征增值税改革对深化产业分工、促进技术进步的激励和引导效应正在显现。在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。在促进技术进步与科技创新方面，试点之前，许多制造业企业基于外购技术的营业税负担问题，不愿意将研发环节从本企业分离，试点之后，由于外购研发技术负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外分离研发设计等业务的意愿愈来愈强，成为经济增长的内生动力。

目前，上海及其他试点改革运行平稳，已显成效，下一步要继续跟踪试点运行情况，及时解决试点运行中出现的问题，不断积累改革经验，扩大试点范围，积极稳妥推进营业税改征增值税的过程，同时，要结合实际，正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求。

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[6]北京市财政局网站http：///.

[7]国家税务总局网站http：///.

[8]中华人民共和国财政部网站.http：///.