纳税评估效率思考

随着征管改革的进一步深化，税务管理逐步迈向更高的台阶，征管分工进一步细化，“科技加管理”的征管体系正在逐步建立，管理分局的职能向“管理服务”转变已经确立。纳税评估作为税务管理事中监督的重要手段，正在实际工作中发挥着越来越重要的作用，它对于震慑税收犯罪，遏制虚假申报，及时发现、纠正和处理纳税人在申报中的错误，都发挥着积极作用，许多基层管理分局积累了大量的经验，取得了较为显著的管理效果。毋庸置疑，纳税评估作用由于受到众多主、客观因素的影响，其工作效率，产生的效能远远未达到我们预想的效果。

一、影响纳税评估工作的重要因素

（一）会计信息失真是影响纳税评估工作效率的最主要的因素。会计是企业经营管理活动及处理经济信息的一个信息系统。从理论上讲，会计信息既要符合国家宏观管理和调控的需要，又要满足企业内部经营管理的需要，还要满足企业相关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。但随着市场经济的发展，在经济转轨时期的许多不规范的经济因素存在，市场经济利益进一步多元化，会计信息的真实性受到质疑，特别是一些中小企业，内部缺乏管理制度的制约，外部监督不力，致使会计信息严重失真。大量的纳税人存在着财务核算水平不高，聘用财务人员责任心不强，帐簿设置不健全，特别是企业大量的现金交易，以及库存商品的核算不准，给评估分析带来难度。日常管理中，我们经常可以看到：成立一个企业，聘用一、二个会计人员建立一套完整的帐簿内容，往往是根据企业主的需要而进行的，来应付税务部门的要求。税务部门做为会计信息的使用者，其采集的信息就失去了真实性和应有价值，纳税评估就失去了基础，这是影响纳税评估效率的最根本的因素。

（二）数据采集不完整，信息采集质量不高，各种应用软件相互独立缺乏统一性和系统性，致使数据采集不够系统、完整是影响纳税评估效率的一重要因素。我省目前统一使用的征管软件，包括高平台征管信息系统、金税工程系统、网络申报系统、重点税源调查系统、出口企业信息系统、稽查评税系统、增值税税源调查系统等，包括一些地方开发的管理软件，达十几种之多，函盖了征收管理的全过程，为日收管理工作带来的许多方便。但这些信息又是零散的，各系统之间，开发平台不统一，数据接口不统一，给数据的转换和应用带来诸多问题。资源不共享，重复劳动多，对纳税人的数据资料不能进行综合分析监控，如：高平台征管系统与金税工程仿伪税控系统信息不能供享，数据间逻辑关系无法核对，而我们目前使用的纳税评估系统的数据来源是高平台征管系统，其产生结果的全面性、可用性大打折扣。在实际纳税评估中，通过数据分析产生了大量的可疑户，而经过实际评估，才发现许多疑点是由于数据采集不完整和采集错误造成的。数据采集错误的原因大体看三个因素：一是纳税人申报错误。二是税务人员操作失误。三是系统频繁的升级、数据迁移带来的错误，等等这些问题，都使后期的评估工作的效率下降无效劳动增加。

（三）标准数据制定不科学，影响纳税评估的效能。标准数据制定的是否科学与合理，直接影响到纳税评估数据分析的结果，即评估对象的产生。在目前条件，各种经济成份，企业经营规模、行业分布状况、经营地点差异、地区间经济发展差异等等，都是影响标准数据制定的客观因素。据不完全了解，各地使用的纳税评估系统的参考标准数据与实际评估结果都存在较大的差异，这不仅影响了纳税评估的工作效率，也使纳税评估的严谨性遭到质疑。由于评估分析产生指标与实际评估指标结果差异较大，而达不到实际的评估效果致使纳税人产生反感思想，税务干部容易产生应付、走过场的心态，使纳税评估的作用与效能严重降低。

（四）现行的纳税评估规程严重缺少可操作性，纳税评估的方法缺少规范性、科学性影响纳税评估的效率。基于以上几项基础性工作存在较多的问题，《江苏省国家税务局增值税纳税评估工作规程》以下简称《规程》，并未针对以上问题进行有效的预计。恰恰相反，《规定》的出发点是建立在会计信息真实可靠，采集信息完整正确的基础之上，因而造成《规程》的具体操作内容与实际工作产生较大的悖离。评估对象的确立条件缺少针对性、评估分析的方法表述含糊。《规程》第十九条：评估分析运用“一定的方法”对列入评估对的纳税人的申报信息进行分析，在实际工作这种“方法”是很难掌握的。笔者在查阅相关的纳税评估资料、经验介绍及评估案例中，作者大都回避了评估分析的方法问题。从其列举的评估结果看只有通过稽查的方法才能被发现。纳税评估做为征管的一个独立管理层次被提出，它是一个全新的概念。怎样做好纳税评估，怎样在管理中体现服务，在服务中体现监督，应当是纳税评估工作解决的问题，作为税务机关，就应当探索出一套切实可行的评估规范及操作方法，避免把评估搞成变相的稽查。

（五）评估人员缺乏思想能动性、评估监督体制不完善，影响纳税评估的效能。纳税评估是伴随着经济的发展、税收征管的细化和计算机技术的广泛应用而被提出的。在纳税评估工作中，计算机在纳税评估的各个环节都挥着其重要的作用。而现阶段，我们的计算机应用水平还很低，软件的开发还非常不成熟，许多税务干部的计算机应用水平不高，因而，在具体评估实践中，而又过分依赖于计算机，结果往往把人变成操作机器的“机器”，丧失了人的主观能动性；同时软件的不完善也成了部分干部推委工作、推卸责任的“法宝”。纳税评估作为一项新事物，我们更多的关心的是它的工作效果，而保障其实施效果的监督体系相对滞后。对评估过程的监督，不同于对稽查的监督，纳税评估没有一个明确法律地位，其工作程序并不向稽查程序那样规范。因此，对纳税评估过程中，评估实施者应当做什么？应当怎样做？怎样避免走过场？应达到怎样的工作效果？出现问题应承担怎样的责任？等等，都是我们急需进一步研究解决的课题。

二、完善纳税评估工作的几点建议

（一）加强会计信息管理监督建立纳税信用体系。这是税务机关实施有效管理与监督的基础性工作。《会计法》、《征管法》对企业的财务管理都进行了规范。在执行中存在对部分中小企业在财务管理中的问题存在“迁就”思想。久而久之，使会计丧失职业准则，造成会计信息的失真。因此，要保证会计信息的质量，必须严格执法。对做假帐者予以重罚，通过行政手段，对参与造假的会计人员永久性取消其会计资格。

（二）整合现有征管应用软件，加快纳税评估系统开发与完善。这是纳税评估的一个重要前提，是税收的信息化，目前，建立一套规范、统一的征管系统、为纳税评估工作提供了重要的保障。就我市和征管软件应用状况，开发新的管理系统，明显会造成巨大的浪费，而将现有各管理系统进行整合，通过数据接口转换，将各系统采集的信息进行二次转换，实现数据统一、信息共享，为纳税评估提供数据基础。目前使用的纳税评估系统存在问题太多，有必要进行“大手术”。

（三）提高数据采集质量。这是纳税评估的基础性工作，在整个税务征管中，数据的确是一个比较簿弱的环节。在我市正在使用的征管软件中，对税务登记信息、申报信息专用发票的数据收集是相对完整的，而可用于纳税评估分析的重要指标，许多则要来自企业的报表，银行结算等方面，对这些信息的采集，我们前期网络申报已做了大量的基础性工作，下一步的税银联网工作要进一步规范和应用。同时加快本地区通用评估标准参考数据的调查与制定，为纳税评估工作提供依据。要进一步细化《规程》，使之更适应实际工作的要求，增加对纳税评估监督的相关内容，切实保证税评估的工作质量。另外，要加强干部队伍建设提高新时期干部服务水平，进一步理顺“管理与服务”、“服务与监督”的关系。