实施新会计准则体系对所得税的影响分析

《中国企业会计准则》自2007年1月1日起在上市公司中率先执行，随之，在其他企业全面施行。新会计准则进一步调整会计准则与税法的差异，缩小所得税处理原则与国际财务报告准则的差异。因此，对新会计准则下的会计处理，特别是所得税的会计处理方法进行进一步研究，有助于帮助企业更好地理解和运用新准则，处理好新准则体系下的重点涉税问题，有效规避新准则带来的纳税风险。

一、实施新会计准则体系有助于帮助企业更好地理解和运用新准则

1.新准则主要在所得税会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心，从而使新准则中计税差异、会计处理方法等发生了显著变化。新准则对差异不再划分为永久性差异和时间性差异，而是更侧重于定义暂时性差异。新准则在对暂时性差异进行处理时，不允许在应付税款法和纳税影响会计法中作选择，要求统一采用纳税影响会计法，规定企业所得税核算只能采用资产负债表债务法。

2.新准则中关于企业所得税的呈现出新的变化。新会计准则中对企业所得税账户设置、核算方法都产生了较大的影响，具体来讲。首先，新《准则》首次引入了“计税基础”概念。明确了资产的计税基础、负债的计税基础等。其次，新准则设置“应交税金一应交所得税”科目，核算企业应交未交所得税设置“所得税”科目，核算企业计人当期损益的所得税费用设置“递延所得税负债”科目，核算企业递延所得税负债的发生及转回设置“递延所得税资产”科目，核算企业递延所得税资产的发生及转回。再次，新准则采用了暂时性差异的概念。暂时性差异强调差异的内容，反映的是某个时间点上的差异。最后，新会计准则只允许企业采用资产负债表债务法进行核算。其核心是以资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。

3.新准则对企业所得税一些会计处理方法上的影响。新会计准则只允许企业采用资产负债表债务法进行核算，对企业所得税一些会计处理方法产生了较大的影响：首先，新《准则》要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债反映在资产负债表中，由于我国大部分企业执行原规定时通常采用应付税款法，不确认递延所得税资产和递延所得税负债，但在执行新《准则》后，要确认递延所得税资产和递延所得税负债，因而会影响企业的财务状况。其次，对弥补亏损会计处理的影响，《准则》规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。而不是原准则的逐年延续弥补，最长不得超过5年的办法。

二、新会计准则下的

1.新会计准则下的所得税的确认和计量。首先，递延所得税资产和负债的确认。确认和计量递延所得税负债、递延所得税资产，是资产负债表债务法的关键所在。首先，递延所得税负债是由于暂时性差异中的应纳税暂时性差异而导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，形成递延所得税负债。对于所有应纳税暂时性差异，除某些特殊情况除外，均应确认相关的递延所得税负债。其次，暂时性差异中的可抵扣暂性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，形成递延所得税资产。企业以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。其次，资产、负债的计税基础。其次，新《企业会计准则》采用资产负债表债务法进行核算，资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。首先，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础是其成本扣除按照税法规定在以前期间已经税前扣除的金额。其次，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般负债的确认和清偿不会影响企业的损益，也不会影响所得税的计算，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。但某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，如按照会计规定自费用中提取的某项负债等。

2.逐步推广应用新方法。会计准则的发展水平应与其所处会计环境相契合。我国企业的现实情况与制定国际会计准则所处的会计环境不同，无论是从市场监管、企业内部业绩评价与激励，还是从企业利益相关者的角度来看，利润指标都是比其他指标更为重要的标准。在这种情况下，新准则规定一律采用国际通行的资产负债表债务法进行所得税会计处理，难免会导致企业缺乏采用新准则的动力。因此需要相关部门调整考核企业业绩的标准，如对公司的上市和停、退市等市场监管条件，逐步改变过度依靠收益指标的做法，适当加大长期盈利能力指标的比重，在外部环境上配合新准则的推行。可考虑借鉴英、法、德、日的双轨制办法，明确所得税会计方法的过渡处理原则，同时采用损益表和资产负债表债务法两种处理方法，并选择其中一种方法作为基准方法，待条件具备时，再全部改为资产负债表债务法。

三、结束语

总之，随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。因此，新准则体系的建设实施利于企业发展的影响是深远的、广泛的，我们应该以坚定的信念和饱满的热情认真贯彻执行新会计准则，客观地看待准则实施过程中对所得税的影响。突破影响发展瓶颈，使新会计准则体系更好地为企业服务，全面提升中国企业和会计行业的国际竞争力。