对我国的会计准则体系的探讨

[摘要]随着我国经济改革向市场经济模式的推进，经济体制将发生重大变化。时常经济要求政府转向客观间接控制，企业进入市场，参与市场竞争，从而形成政府（或国家）调空市场，市场引导企业及各种投资者的格局。会计作为经济科学的一个重要组成部分，其自身的发展是受制于经济的发展的。会计信息公开制度的提出，也正体现了这一观点。

[关键词]会计信息 经济模式 会计行为

通过对我国会计标准改革历程的回顾，分析新会计准则体系确立的背景，然后归纳了新会计准则体系的两大显著特点即“国际趋同”和“中国特色”，最后探讨了会计准则的变革对我国企业所带来的影响。

一、新会计准则体系的主要内容

（一）基本会计准则

基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理测光对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准。总则部分同时也明确了会计的基本假设，包括持续经营（表明该准则体系中不含破产清算会计准则）、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题，由于《会计法》的限制，仍然规定以日历年度作为会计年度。

（二）各具体会计准则的主要变化

财政部的新会计准则不仅理念先进、体系完整，而且充分体现了与国际会计准则的趋同。新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益的调整空间。

二、新会计准则体系的特征

（一）新准则体系体现的“借鉴国际”的特征

随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。

（二）新准则体系的“中国特色”的特征

尽管对国际会计准则中的语言表述进行改造使其中国化，外国问题中国化，专业问题通俗化，但因法律环境限制和经济环境制约，我们不照搬国际会计准则，也存在“中国特色”。

（三）新准则体系的“国际趋同”的特征

在社会主义市场经济环境下，我国政府具有宏观经济调控能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，但中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告应进行调整，可在合并财务报表等有关准则中做出相应的规定。第二，借款费用准则。对生产周期长的资产，允许其借款费用资本化。我们借鉴了国际准则做了相应的调整。第三，所得税准则。对所得税的核算基本借鉴国际准则的做法，所得税费用是站在资产负债表的角度计算，以会计利润为基础，企业发生的收入或费用，是增加了净资产还是减少了净资产，比如利润的本质是增加净资产，亏损的本质是减少净资产，国际会计准则资产负债表观的理念是，最终经营结果――企业净资产、企业资源是否增加。

三、新会计准则体系的创新

（一）面向市场经济的理念的创新

新准则在采纳了受托责任观基础上，更多的强调了决策有用观的理念，如财务会计报告的目标要反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。强调财务报告为投资者服务，把为投资者服务放到了首位，这是观念上的一个大转变，树立了市场经济的观念。在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任观因注重收益，形成了收入费用观。而决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。

（二）重视资产负债表观的理念的创新

这次新准则采用了“资产负债观”，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此，应深刻认识资产负债观，才能对新准则有一个高层次的把握。利润表观报表体系核心利润表，计量基础历史成本，收益计量原则实现的原则，信息特征可靠性。而资产负债观报表体系核心资产负债表，计量基础公允价值，收益计量原则实现和未实现的，信息特征相关性。

（三）会计计量属性的创新

新准则增加了会计计量方面的规范内容。除了历史成本之外，新准则还引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种可供选择的计量属性，并对上述五种计量属性的应用条件做出了原则性规定，以满足企业会计实务不断扩展的需要。

（四）会计要素经历利益认识的创新

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素定义的国际化，强化经济资源流动的观念；如资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源；负债是预期会导致经济利益流出企业“的现时义务等。同时在新准则中，引入了利得和损失的概念，并且要正确区分收入和利得，收入由日常活动带来经济利益；利得由非日常活动带来经济利益。

新会计准则的颁布是我国会计史上的一个里程碑，它对社会各界都产生了剧烈而深远的影响。尤其是对我国上市公司或即将上市的公司来说，新准则的实施无疑会对其上市、扭亏、保牌、退市等方面产生剧烈的影响。新会计准则对我国现时存在的问题及目前的企业会计工作提供了更行之有效的依据，而且可以减少企业会计人员的职业判断，构建一个高信息高质量的会计环境，有利于我国会计工作的良好发展。同时，新会计准则下信息披露的透明度也会相应提高，这些都有助于从总体上改善公司治理状况，提高上市公司质量。同时也为监管部门强化监管提供了有力支持，有利于保护广大投资者的利益和维护市场经济秩序。参考文献：

[1]李卫卫.新准则变革带来的深远影响及对策分析.财会研究，2008，（5）.

[2]赵丽娟.试论我国政府会计准则体系的构建.现代商业，2009，（32）.

[3]刘长仁.试论我国预算会计准则体系的建立与完善.经济技术协作信息，2011，（19）.