企业内部控制管理存在问题及对策分析

[关键词]内部控制；存在问题；对策措施

一、企业内控管理存在的问题

1　对内部控制管理不重视。这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业普遍存在。大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。

2　内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面。没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立。甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”。乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。

3　对内部控制制度认识不到位。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上。参与内控管理的也仅仅是财务人员。

4　缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

二、企业内部控制方面存在问题原因分析

1　缺乏现代管理观念和意识。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国部分企业对会计，工作不够重视，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作。内部会计监督流于形式。大多数企业经营管理者对内部控制的理论学习不够，知识掌握不多。认识上还存在差距。另外，不少企业对内部控制的建立和实施重视不足，即使制订了一些相关制度，但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，甚至和业务脱离，和具体实施差距较大。

2　法人治理结构不规范。内部控制制度的建立及有效运行，有赖于内部良好的法人治理结构。现代企业所有权与经营权的分离，使管理范围增大，管理层次增多，管理职能分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制，以保障所有者、债权人等的合法权益。但是，近年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构。但远未达到内部权利制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任；有的国有企业的董事会成员由经理担任，董事会难以发挥监督经理人员的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，于是“官出数字，数字出官”的现象不可避免。会计信息失真、专权独断、等现象产生，阻碍了企业的发展，影响了经济秩序：是假数字、假报表出笼的重要原因之一。

3　外部监督环境不到位。内部控制重在执行，有的单位虽然内部控制制度建立得较为完善，但由于外部监督环境不到位，内部控制没有得到很好的执行，以至于很多企业出现会计造假行为。如有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库，资金管理严重失控：有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。失去了外部监督的权利成了滋生腐败的温床，行政机关、金融系统等等，几乎年年都有蛀虫发生，造成了国有资产大量流失，国家、人民的利益得不到保障。

4　企业内控制度的行为主体素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。有一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行。而且，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各个管理部门的绩效。于是，各个管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。

三、解决内控管理问题的对策措施

1　强化管理者的内控意识及高层的控制职能。企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

2　树立以人为本的现代管理新观念。人是观念创新的根本和灵魂。企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为。企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂。形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。

3　建立科学有效的内部控制制度。有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构。完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行的内控制度，中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。

(1)实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。

(2)内控制度的设计原则。一是政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。二是有效性原则。内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣。使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。三是严格贯彻账、钱、物分管原则。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了。日记账余额必须与有关总账余额核对相符。做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生。保障企业财产的安全。

4　着力加强企业内部审计控制。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

5　切实提高管理人员的业务素质。具有先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。