我国会计师事务所合并路径分析

摘要：会计师事务所合并的途径主要有本土所之间的强强联合、本土所并入外资所以及外资所并入本土所，概括而言就是“抱团”、“外嫁”和“内娶”。本文分别阐述了不同途径下合并的特点以及成效，以期对我国会计师事务所的发展有所启示。

关键词：会计师事务所 合并 合并途径

1998——1999年，我国注册会计师行业全面开展并基本完成了会计师事务所的脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在人事、财务、业务、名称等四个方面的脱钩，使会计师事务所真正成为自我约束、自我发展、自主经营、风险自担的市场中介服务组织。脱钩改制以来，我国会计服务业发展迅速，新兴会计师事务所不断出现，使注册会计师行业面临着严峻的挑战。改制前，会计师事务所依存于挂靠单位，其经济、人员、业务等与挂靠单位密切相关。改制后，会计师事务所面对新的经营模式，本身的管理效率、业务来源、从业人员的执业能力等都受到了来自市场的考验。部分新设的会计师事务所服务质量参差不齐，在强烈的市场竞争举步维艰。因此，会计师事务所如何做大做强，已成为亟待研究解决的一个重要问题。

从国际“四大”会计公司的发展历程看，合并是会计师事务所实现规模扩张的重要途径，所采取的方式主要有“抱团”、“外嫁”以及“内娶”等三种。

一、抱团

2000年，财政部了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》和《关于会计师事务所和注册会计师换发证券、期货相关业务许可证通知》，掀起了国内会计师事务所合并的第一次浪潮。此次合并的特点是会计师事务所合并以业务整合为主，参与合并的中小会计师事务所大多准备不足，更多的是为了争夺优质的审计资源而进行的“拉郎配”，对合并过程中可能产生的矛盾以及合并后的人员整合等问题考虑不周，合并的最终效果不尽理想。

2008年，财政部了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，明确提出：用5——10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育 10家左右能够服务于中国企业“走出去”战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。当时，浙江天健作为全国排名前十的会计师事务所之一，同年底与浙江东方合并，合并后更名为“浙江天健东方会计师事务所”。不足一年，浙江天健东方再次与开元信德签署合并协议，合并后更名为“天健会计师事务所有限公司”。天健合并案例的实证研究显示，公司各年度业务收入占全国报价会计师事务所总业务收入的比重以及占本土其余96家会计师事务所总业务收入的比重不断提高，会计师事务所的排名也从原来的17名上升到第8名，成功合并取得了初步的效益。

二、外嫁

2005年，德勤与北京天健会计师事务所正式签署了全面合并协议，此次合并被认为是外资所扩大国内审计市场份额的重要策略。合并的结果使双方受益。对北京天健而言，加入德勤不仅可以借助合作培养本土所人员，更可以借助德勤的品牌接手海外业务，进入国际市场。事实上德勤天健的合并并不是国内首例，早在2000年，安永大华的合并案例引来了国内外业界的广泛关注。然而后续报道显示，安永大华的合并之路并不顺利，合并过程中的员工同工不同酬、人员流失等问题不断加剧。由此可以看出，会计师事务所的合并不是简单的“1+1”，合并过程中，会计师事务所未来的发展方向、企业文化以及经营理念等都是需要特别关注的问题。

三、内娶

2005年，信永中和会计师事务所宣布吸收合并香港何锡麟会计师行，成为国内首家合并香港会计师行的本土事务所，合并后原何锡麟会计师行成为信永中和的分支机构。此次合并，并非是简单的收购实践，而是国内会计师事务所“走出去”的有益尝试，通过合并使会计师的资质、市场、人力资源共享，优势互补，信永中和可以为在香港联交所上市的H股公司提供审计服务，这是国内会计师事务所向国际化迈出的重要一步，开辟了国内会计师事务所发展的新途径。应当说，会计师事务所做大做强、走向国际化，是经济社会发展对注册会计师行业新的战略要求，是企业规模不断扩大的现实需要，更是会计师事务所发展的战略目标。

总体而言，合并是会计师事务所做大做强的重要选择。三种途径各有优势和局限性， 会计师事务所的发展应全面分析其内外环境，结合会计师事务所实际，视具体情况来决策应否合并、采取怎样的方式进行合并。合并前一定要做好相应的调查分析工作，制定好合并后的经营制度以及发展战略，积极引导注册会计师尽快适应新的企业文化，提高执业水平，以促进会计师事务所的健康发展。

参考文献：

[1]房巧玲，张廷廷.会计师事务所合并的经济后果研究综述[J].财会月刊，2011.4

[2]蒋尧明，赖妍.会计师事务所合并的文化冲突及整合研究[J].会计之友.2006.1

[3]谢莉萍.事务所合并案例研究：以浙江天健为例[J].财会学习.2011.11

[4]财政部.中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的若干意见[J].

【课题：本文系北京市大学生科学研究与创业行动计划项目《北京地区会计师事务所发展问题研究》的阶段成果之一。】